Audyt ram specjalnego przeznaczenia – Część 8: Spółki akcyjne, połączenia jednostek gospodarczych i inne

Przeczytaj więcej z Larry’ego Perry’ego tutaj i w archiwum Today’s World of Audits.

Kontynuując tworzenie podstaw dla rozwoju strategii i planów audytu, w niniejszym artykule przedstawiono więcej porównań istotnych wymogów zawartych w US GAAP oraz w ramach sprawozdawczości finansowej AICPA dla małych i średnich podmiotów (FRF dla MŚP).

Niniejszy artykuł przedstawia porównania tych tematów:

  • Plany odszkodowań oparte na zapasach
  • Konsolidacja i jednostki zależne
  • Kombinacje biznesowe
  • Rozliczanie metodą “push-down”

Plany odszkodowań oparte na zapasach

US GAAP: Ta forma rekompensaty może być rozliczana jako zobowiązanie lub kwota kapitału własnego, w zależności od intencji kierownictwa, według wartości godziwej. Wartość godziwa zostanie ustalona w oparciu o tę hierarchię:

  1. Metoda księgowania według wartości godziwej, gdy można ją racjonalnie ustalić.
  2. Metoda wartości obliczonej, jeżeli można ją rozsądnie oszacować.
  3. Metoda wartości wewnętrznej, gdy żadna z tych metod nie może być użyta.

FRF dla MŚP: Niniejsze ramy wymagają ujawniania jedynie przypisów w odniesieniu do takich planów. Ujawniane informacje obejmują:

:

  • Warunki przyznawania nagród w ramach planu.
  • Wymagania testowe.
  • Maksymalne warunki przyznanych opcji.
  • Oddzielne ujawnienia dla wielu planów.

Konsolidacja i spółki zależne

US GAAP: Jednostka posiadająca kontrolujący udział finansowy (zazwyczaj ponad 50 procent udziału) w innej jednostce jest zobowiązana do konsolidacji jednostki zależnej. Jeżeli jednostka nie jest w stanie utrzymać znaczącego wpływu na działalność jednostki zależnej, na przykład w przypadku wystąpienia zdarzeń zewnętrznych, takich jak upadłość, jednostka zależna nie podlega konsolidacji. W przypadku inwestycji w jednostkach o zmiennym oprocentowaniu inwestorzy, którzy są uprawnieni do wywierania znaczącego wpływu na działalność takich jednostek, będą zazwyczaj uważani za “pierwotnych beneficjentów”. W takich okolicznościach pierwotni beneficjenci są zobowiązani do konsolidacji jednostek o zmiennym oprocentowaniu. W przeciwnym razie zastosowano by metodę praw własności lub metodę ceny nabycia.

FRF dla MŚP: Kierownictwo może zdecydować się na konsolidację jednostek zależnych z ponad 50 procentowym udziałem w kapitale własnym lub rozliczać je metodą praw własności (jeśli wywiera znaczący wpływ na jednostkę). Jeżeli nie wywiera on znaczącego wpływu na jednostkę zależną, w celu wykazania inwestycji należy zastosować metodę ceny nabycia. Kapitałowe i dłużne papiery wartościowe, które są dostępne do sprzedaży, powinny być jednak ujmowane według wartości rynkowej, a zmiany tych wartości zaliczane do okresowych dochodów netto.

Ogólne ujawnienia obejmują:

  • Polityka konsolidacji.
  • W przypadku konsolidacji, nazwy wszystkich jednostek zależnych, przychody z każdej z nich oraz procentowy udział własności.
  • Opisy okresów dla sprawozdań finansowych jednostek zależnych, które nie pokrywają się z dniem sprawozdawczym jednostki dominującej, wraz ze wszystkimi znaczącymi zdarzeniami lub transakcjami w poszczególnych okresach.
  • W przypadku, gdy sprawozdanie finansowe nie jest skonsolidowane, sposób księgowania jednostek zależnych, opisy, nazwy, wartości bilansowe, przychody oraz procentowy udział własności dla każdej z nich.

Połączenia jednostek gospodarczych

US GAAP: Wymagana jest metoda przejęcia rachunkowości. Wartości godziwe na dzień przejęcia aktywów, zobowiązań, wartości firmy i niekontrolujących udziałów w jednostce przejmowanej są wykorzystywane do wyceny w sprawozdawczości finansowej.

FRF dla MŚP: Ramy te zasadniczo wymagają metody nabycia polegającej na księgowaniu przy użyciu wartości rynkowych na dzień nabycia. Umożliwiają one jednak kierownictwu podjęcie decyzji o księgowaniu wartości niematerialnych i prawnych albo oddzielnie, albo jako części wartości firmy. W przypadku istotnych i nieistotnych połączeń jednostek gospodarczych wymagane jest ujawnienie ogólnych informacji podobnych do tych, które są przewidziane w ogólnie przyjętych zasadach rachunkowości USA.

Push-Down (nowa podstawa) Rachunkowość

US GAAP: Nie ma wymogu zezwolenia na nową podstawę księgowania nabytych jednostek.

:

FRF dla MŚP: W przypadku, gdy jednostka przejmująca uzyskuje kontrolę nad jednostką w więcej niż 50 %, aktywa i zobowiązania jednostki przejmowanej mogą zostać w całości przeszacowane w jej sprawozdaniu finansowym, przy założeniu, że nowe wartości można racjonalnie ustalić. Prowadzi to do stosowania podobnych wartości w sprawozdaniach finansowych jednostki przejmowanej i w skonsolidowanych sprawozdaniach jednostki przejmującej. Ogólne ujawniane informacje obejmują:

  • Pierwsze wnioski:

    • Po raz pierwszy zastosowano rachunkowość “push-down” i datę związanej z tym transakcji zakupu.
    • Opis sytuacji powodującej stosowanie rachunkowości “push-down” oraz kwot zmian w głównych klasach aktywów, zobowiązań i kapitałów własnych.
  • Dodatkowo na następny okres podatkowy:

    • Kwota korekty z tytułu aktualizacji wyceny i rachunek kapitałowy, w którym została ona zapisana.
    • Kwota przeklasyfikowanego niepodzielonego wyniku lat ubiegłych i rachunek zysków i strat, w którym został on zapisany.

Kolejny artykuł z tej serii zapoczątkuje stopniowe podejście do przeprowadzania małych audytów ram specjalnego przeznaczenia, skupiając się przede wszystkim na FRF dla MŚP. Przypominam, że mój bezpłatny, jednogodzinny webcast prezentujący przegląd FRF dla MŚP odbędzie się 25 lutego 2014 r.; na webinarium można się zarejestrować tutaj.