Audyt ram specjalnego przeznaczenia: Poziomy istotności

Obliczanie poziomów istotności sprawozdań finansowych zgodnie ze standardami badania sprawozdań finansowych jest neutralne pod względem ramowym. Pojęcia te są takie same dla wszystkich ram sprawozdawczości finansowej.

Wstępne oszacowanie istotności na poziomie sprawozdania finansowego, często nazywane planistyczną istotnością, jest maksymalną kwotą, o którą audytorzy uważają, że sprawozdanie może zostać błędnie zinterpretowane, na skutek znanego lub nieznanego błędu lub oszustwa, i nadal nie wpływa na decyzje rozsądnych użytkowników sprawozdania finansowego. Wyjaśnione Standardy Rewizji Finansowej wymagają ilościowego określenia poziomów istotności, które są wartościami szacunkowymi służącymi jako wytyczne przy podejmowaniu decyzji przez biegłego rewidenta i opracowywaniu procedur badania sprawozdań finansowych. Oszacowania te są jedynie wskazówkami i nie stanowią konkretnego określenia tego, co jest, a co nie jest istotne w badaniu.

Zazwyczaj dla sprawozdań finansowych przyjmowanych jako całość wybierana jest jedna podstawa, taka jak wyższa z łącznych przychodów lub łącznych aktywów . Po ustaleniu podstawy, kwotę podstawy w dolarach mnoży się zazwyczaj przez współczynnik procentowy, niekiedy określony przez jej wielkość, w celu ustalenia wartości rezerwy na błędy i oszustwa w sprawozdaniach finansowych traktowanych jako całość , znanych i , nieznanych . Następnie czynnik procentowy oparty na ryzyku na poziomie sprawozdania finansowego mnoży się przez planowaną istotność w celu określenia dopuszczalnego błędu lub istotności wyników, która jest maksymalną kwotą znanego błędu i prawdopodobnego błędu, jaki audytor może zaakceptować w sprawozdaniu finansowym bez korekty.

Ogólny zakres 50% do 75% istotności planowania, oparty na umiarkowanym ryzyku na poziomie sprawozdania finansowego, jest powszechnie stosowany w celu obliczenia dopuszczalnej nieprawidłowości (istotności wyników) na poziomie sprawozdania finansowego. Ekstremalnie niskie ryzyko może umożliwić audytorowi obliczenie dopuszczalnej nieprawidłowości na jeszcze wyższym poziomie, powiedzmy 80-90 procent. Niższe ryzyko na poziomie sprawozdania finansowego doprowadzi do zmniejszenia liczby indywidualnie istotnych pozycji, które muszą zostać zbadane w 100 procentach.

W przypadku wysokiego ryzyka na poziomie sprawozdania finansowego, niższy poziom tolerowanych zniekształceń zwykle wynika z zastosowania współczynnika, powiedzmy, 10 do 30 procent. Skutkiem tego będzie niższy limit dla indywidualnie istotnych pozycji oraz zebranie większej ilości dowodów z badania mniejszych sald rachunków, ogólnych wpisów w dziennikach, nietypowych transakcji, na przykład.

Wszystkie przedstawione powyżej czynniki procentowe są oparte na profesjonalnym osądzie audytora wynikającym z oceny poziomu ryzyka na poziomie sprawozdania finansowego. Żaden z tych czynników nie został określony w standardach badania sprawozdań finansowych.

Pozycje o indywidualnym znaczeniu dla sprawozdań finansowych, traktowane jako całość

Dopuszczalne zniekształcenie (istotność wyników) stanowi podstawę do określenia dolnego limitu dla poszczególnych istotnych pozycji sprawozdania finansowego traktowanych jako całość, wynoszącego od 10% do 100% dopuszczalnego zniekształcenia, w zależności od odpowiednio wysokiego lub niskiego ryzyka. W przypadku zaangażowania o podwyższonym ryzyku wystąpienia istotnej nieprawidłowości na poziomie sprawozdania finansowego, indywidualnie znaczącymi pozycjami będą zazwyczaj salda rachunków, transakcje lub ogólne zapisy w dziennikach, których wartość przekracza 10 do 30 procent dopuszczalnej nieprawidłowości. W przypadku gdy ryzyko wystąpienia istotnej nieprawidłowości na poziomie sprawozdania finansowego jest niższe, do określenia indywidualnie istotnych pozycji można zastosować wartość procentową w wysokości do 100 %. W przypadku, gdy ryzyko na poziomie sprawozdania finansowego jest niskie, dolny limit może być powszechnie obliczany na poziomie 80-90 procent dopuszczalnego zniekształcenia, umiarkowane ryzyko może wynosić 50-60 procent dopuszczalnego zniekształcenia, a wysokie ryzyko 20-30 procent.

Pozycje indywidualnie istotne dla klasyfikacji sprawozdania finansowego – Poziomy klasyfikacji

Standardy kontroli wyraźnie wskazują, że na dopuszczalne zniekształcenia (istotność wyników) ma wpływ ryzyko. Ryzyko wystąpienia istotnych zniekształceń jest zazwyczaj różne dla każdej klasyfikacji sprawozdania finansowego. Ponieważ dolny limit dla indywidualnie istotnych pozycji jest obliczany na podstawie tolerowanych zniekształceń oraz ponieważ tolerowane zniekształcenia muszą być określone oddzielnie dla każdej klasyfikacji sprawozdania finansowego, dolny limit dla indywidualnie istotnych pozycji również będzie się różnił w zależności od klasyfikacji sprawozdania finansowego. Dopuszczalne zniekształcenie na poziomie stwierdzenia lub klasyfikacji w sprawozdaniu finansowym może wynosić od 10 do 100 procent dopuszczalnego zniekształcenia na poziomie sprawozdania finansowego. Ta sama ogólna zasada 10 % do 100 %, oparta na wysokim lub niskim ryzyku, może być stosowana przy obliczaniu indywidualnie istotnych pozycji na poziomie twierdzenia.

Zamieściliśmy przykład, wymieniając 10 kroków do obliczenia dolnego limitu indywidualnie istotnych pozycji.

Więcej informacji na temat obliczania poziomów istotności można uzyskać z moich webcastów na żywo, które są dostępne po kliknięciu w pole po lewej stronie mojej strony głównej, www.cpafirmsupport.com.