Dlaczego planowanie w zakresie podatku dochodowego stało się teraz kluczową częścią planowania w zakresie nieruchomości

Minęły dwa lata od czasu, gdy Kongres uchwalił amerykańską ustawę o ulgach podatkowych dla podatników (ATRA), która zwiększyła federalne zwolnienie z podatku od nieruchomości i darowizn do 5 milionów dolarów (indeksowane rocznie dla inflacji) oraz maksymalne stawki podatku od nieruchomości, darowizn i transferów pokoleniowych (GST) z 35 procent do 40 procent.

W 2015 roku, biorąc pod uwagę korektę inflacji, federalne zwolnienie z podatku od nieruchomości i darowizn wynosi 5,43 mln dolarów dla każdej osoby fizycznej, lub 10,86 mln dolarów dla pary małżeńskiej. ATRA wprowadziła również na stałe funkcję przenośności wprowadzoną w 2010 roku. Przepisy dotyczące przenoszenia pozwalają małżonkowi pozostającemu przy życiu połączyć niewykorzystane zwolnienie zmarłego współmałżonka ze zwolnieniem pozostałego przy życiu współmałżonka, tym samym skutecznie gwarantując, że pary małżeńskie w pełni korzystają ze zwolnień.

W odniesieniu do federalnego podatku dochodowego ATRA podniosła najwyższą stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych z 35 procent do 39,6 procent, a najwyższą stawkę zysków kapitałowych z 15 procent do 20 procent. Ponadto, ustawa o przystępnej cenie opieki zdrowotnej i ochronie pacjentów (powszechnie nazywana “Obamacare”) dodała 3,8 procentowy podatek dochodowy od dochodów z inwestycji netto (NII). W związku z tym, biorąc pod uwagę podatek w wysokości 3,8 procent, najwyższa federalna stawka podatku dochodowego od osób fizycznych może osiągnąć 43,4 procent dla zwykłych dochodów, a najwyższa stawka dla dywidend i długoterminowych zysków kapitałowych może osiągnąć 23,8 procent.

Podatek w wysokości 3,8% dotyczy wyłącznie podatników indywidualnych, których zmodyfikowany skorygowany dochód brutto przekracza 200.000 USD, lub 250.000 USD w przypadku podatników pozostających w związku małżeńskim składających wniosek wspólnie. Podatek 3,8% ma zastosowanie również do trustów, których skorygowany dochód brutto przekracza 12 150 USD.

Ze względu na ATRA, wzrost federalnych zwolnień z podatku od nieruchomości i darowizn, w połączeniu ze wzrostem najwyższych stawek podatku dochodowego od osób fizycznych, obecnie przeniósł punkt ciężkości planowania nieruchomości na planowanie podatku dochodowego.

Dwie strategie planowania podatku dochodowego do rozważenia

Tradycyjnie, stawki podatku od nieruchomości przekraczały stawki podatku dochodowego, ale ATRA znacznie zlikwidowała tę lukę. Obecnie, osoby fizyczne są dobrze poinformowane, aby rozważyć strategie planowania podatku dochodowego tam, gdzie wcześniej tego nie robiły. Oto dwa podejścia:

1. Przypisanie dochodu od podatnika o wysokim dochodzie do podatnika o niższym dochodzie: Na przykład przekazanie aktywów przynoszących dochód na rzecz złożonego trustu pozwala trustowi na przeniesienie dochodu podlegającego opodatkowaniu na beneficjentów znajdujących się w niższym przedziale podatkowym. Biorąc pod uwagę, że trusty złożone osiągają najwyższy 39,6-procentowy przedział podatku dochodowego i podlegają 3,8-procentowemu podatkowi od NII od jedynie 12 150 dolarów dochodu podlegającego opodatkowaniu, trusty złożone powinny rozważyć podział dochodu podlegającego opodatkowaniu na beneficjentów trustu, którzy znajdują się w dolnym przedziale podatkowym i nie podlegają dodatkowemu podatkowi od NII w wysokości 3,8 procent.

W przypadku gdy złożony fundusz powierniczy dokonuje podziału swoich dochodów, zezwala się na potrącenie z tego podziału, a dochód ten zostaje przeniesiony na beneficjenta. Przeniesione dochody zasadniczo zachowują również swój charakter. Nawet jeśli beneficjent znajduje się w górnym krańcowym przedziale podatku dochodowego, nie może być narażony na 3,8 % podatek od NII.

2. Unikaj stopniowego wycofywania szczegółowych odliczeń i osobistych zwolnień: Obniżając swój dochód, podatnicy mogą być w stanie zmniejszyć stopniowe zmniejszanie odliczeń i zwolnień grupowych. Generalnie, odliczenia kwotowe oparte są o procentowy udział w skorygowanym dochodzie brutto osoby fizycznej. Przykładowo, ogólny limit odliczeń grupowych jest zmniejszony o 3 %, a różne odliczenia grupowe są dopuszczalne tylko w zakresie, w jakim przekraczają 2 % skorygowanego dochodu brutto.

Jeżeli podatnik mógłby zmniejszyć swój dochód brutto, może on mieć możliwość zmniejszenia lub wyeliminowania niektórych odliczeń, w tym odliczeń na cele dobroczynne. Na przykład, podatnicy, którzy przekazują powtarzające się i przewidywalne roczne darowizny na cele charytatywne, powinni rozważyć utworzenie funduszu powierniczego (CLAT), który nie udziela dotacji na cele charytatywne, aby zapewnić pełne wykorzystanie odliczenia na cele charytatywne. Ponieważ fundusz CLAT niebędący funduszem jest podatnikiem odrębnym od jego założyciela, dochód wygenerowany przez składnik aktywów, który został wniesiony do CLAT, zostałby przeniesiony do CLAT, zmniejszając tym samym skorygowany dochód brutto założyciela. CLAT otrzymywałby odpowiednie odliczenie z tytułu swoich rocznych darowizn na cele charytatywne, nie podlegając przy tym żadnym ograniczeniom procentowym ani stopniowemu wycofywaniu.

The Shift in Planning with Respect to Tax Basis

Historycznie, specjaliści od planowania nieruchomości mieli prosty cel, jeśli chodzi o planowanie podatku od nieruchomości: aby przenieść jak najwięcej z nieruchomości brutto swoich klientów w celu zmniejszenia lub ograniczenia ekspozycji na podatek od nieruchomości. Jednakże, w świetle wyższych stawek federalnego podatku dochodowego, planiści nieruchomości muszą teraz skupić się na rodzaju aktywów posiadanych przez ich klientów (tj. środki pieniężne, zbywalne papiery wartościowe, nieruchomości, blisko posiadanych przedsiębiorstw) i zapytać o podstawę opodatkowania każdego z aktywów.

Ogólnie rzecz biorąc, gdy osoba fizyczna przekazuje majątek w ciągu całego życia, podstawa w majątku w rękach darczyńcy pozostaje taka sama, jak w rękach darczyńcy w momencie jego przekazania. Alternatywnie, gdy osoba fizyczna umiera, podstawa opodatkowania aktywów posiadanych przez osobę zdeklarowaną otrzymuje w chwili śmierci “wzrost” podstawy opodatkowania do ówczesnej, uczciwej wartości rynkowej aktywów. W związku z tym w chwili śmierci osoby fizycznej zapisobierca otrzymuje składnik aktywów o “zwiększonej podstawie opodatkowania”. W rezultacie, po przeanalizowaniu każdego składnika aktywów i jego podstawy opodatkowania, planista majątku i klient mogą ustalić, że pewne składniki aktywów powinny pozostać w majątku brutto klienta, aby w chwili śmierci otrzymać “step up in basis”. Podczas formułowania planu nieruchomości, to jest teraz powszechne dla analizy podatku dochodowego, aby trącącącać wątpliwości klienta w zakresie podatku od nieruchomości.

Ustanowienie ATRA i stałość majątku federalnego, stawki podatku od darowizn i GST oraz zwolnienia z podatku zwiększyły znaczenie planowania podatku dochodowego od osób fizycznych na arenie planowania przestrzennego. W związku z tym, że korekty inflacji w zakresie kwot zwolnień nadal zmniejszają liczbę podatników podlegających federalnemu podatkowi od nieruchomości, coraz większa liczba osób fizycznych będzie korzystać z doradztwa w zakresie planowania podatku dochodowego.

O autorach:

Seth R. Kaplan jest partnerem, a Joshua N. Goldglantz jest wspólnikiem w Wealth Preservation and Tax Planning Group of Florida business firm prawniczych Berger Singerman LLP.