Doradztwo w zakresie sprawozdawczości podatkowej dla klientów sektora rolnego

Zwierzęta gospodarskie utrzymywane głównie na sprzedaż przez rolników nastawionych na zysk muszą być włączone do inwentarza. Jednakże inwentarz żywy utrzymywany w celach pobocza, hodowli lub mleczarskich może być włączony do inwentarza lub amortyzowany zgodnie z wyborem rolnika. Obydwie opcje mają zalety i wady, więc decyzja zależy ostatecznie od tego, czy rolnik preferuje korzyść obecną czy przyszłą.

Jeśli rolnicy zdecydują się na amortyzację inwentarza żywego, otrzymają bieżące odliczenie amortyzacyjne. Jednakże, zmniejszy to podstawę rolnika w inwentarzu żywym i w związku z tym zwiększy wszelkie zyski, gdy inwentarz żywy zostanie sprzedany.

Ponadto, wszelkie przyszłe zyski ze sprzedaży do wysokości przyjętej amortyzacji będą opodatkowane według stawek zwykłych. Jeśli, z drugiej strony, rolnicy zdecydują się na inwentaryzację inwentarza żywego, zrezygnują z bieżącego odliczenia amortyzacji, ale każdy przyszły zysk kapitałowy będzie opodatkowany według niższych i bardziej preferowanych stawek zysku kapitałowego.

Rolnicy powinni uważnie rozważyć tę decyzję i jej skutki, ponieważ po wybraniu metody nie można jej zmienić bez zgody pani komisarz.

Metody amortyzacji

Jeżeli rolnik zdecyduje się na amortyzację inwentarza żywego, amortyzacja rozpocznie się, gdy inwentarz żywy będzie dojrzały (tj. będzie mógł pracować, dojrzewać lub być hodowany). Większość środków trwałych w gospodarstwie jest amortyzowana przy użyciu Modified Accelerated Cost Recovery System (MACRS), który składa się z dwóch systemów amortyzacji: General Depreciation System (GDS) i Alternative Depreciation System (ADS).

Ogólnie rzecz biorąc, GDS musi być stosowany, chyba że ADS jest wymagany przez prawo lub wybrany. Okres odzysku w przypadku bydła, kóz i owiec zgodnie z metodą GDS wynosi pięć lat, natomiast w przypadku świń – trzy lata. Te okresy odzyskiwania danych pozostają takie same w przypadku metody ADS, z wyjątkiem bydła, którego okres odzyskiwania danych wydłuża się do siedmiu lat.

Cały inwentarz żywy uważany jest za rzeczowy majątek osobisty i dlatego kwalifikuje się do odliczenia amortyzacji na mocy sekcji 179. Są one również uważane za kwalifikowany majątek do celów ubiegania się o 50-procentowy odpis amortyzacyjny, jeżeli zostaną oddane do użytku przed 1 stycznia 2013 r. Jeżeli jednak stosuje się metodę amortyzacji ADS, odliczenie premii na amortyzację nie jest dozwolone.

Należy zauważyć, że rolnicy mogą odliczyć koszty hodowli zwierząt gospodarskich w latach, w których są one hodowane. Jeśli koszty te zostaną odliczone, podstawa dla zwierząt gospodarskich wynosi zero i w związku z tym kosztów tych nie można amortyzować.

Metody inwentaryzacji

Jeśli rolnicy preferują niższą stawkę podatku od przyszłych zysków kapitałowych, powinni zdecydować się na inwentaryzację swojego inwentarza żywego. Dostępne są dwie metody inwentaryzacji.

Najprostsza metoda nazywana jest metodą ceny gospodarstwa rolnego. Metoda ta pozwala na wycenę zapasów po cenie rynkowej pomniejszonej o bezpośredni koszt rozdysponowania.

Inną dostępną metodą inwentaryzacji jest metoda typu jednostka-likwidacja-cena. Aby określić wycenę według tej metody, inwentarz żywy dzieli się na grupy ze względu na wiek i rodzaj. Następnie ustala się cenę dla każdej klasy, biorąc pod uwagę normalny koszt hodowli tych zwierząt. Rolnicy stosujący metodę ceny jednostkowej żywego inwentarza muszą co roku dokonać ponownej wyceny cen jednostkowych i skorygować je w górę lub w dół, aby odzwierciedlić zmiany w kosztach hodowli zwierząt gospodarskich.

Obróbka i obliczanie zysku na sprzedaży

Sprzedaż zwierząt gospodarskich jest zgłaszana na formularzu 4797, Sprzedaż nieruchomości przedsiębiorstwa . Obliczenie zysku zależy od tego, czy zwierzęta były hodowane przez rolnika, czy zakupione.

Zysk ze zwierząt gospodarskich hodowanych przez rolnika jest obliczany jako różnica między kosztami sprzedaży a ceną sprzedaży brutto, przy założeniu, że podstawą jest zero, ponieważ koszty hodowli zwierząt gospodarskich zostały odjęte w latach, w których zwierzę było hodowane.

Zysk z żywego inwentarza zakupionego przez rolnika jest obliczany poprzez odjęcie skorygowanej podstawy i kosztów sprzedaży od ceny sprzedaży brutto.

Sposób traktowania zysku zależy od tego, czy nieruchomość jest kwalifikowana zgodnie z § 1231. Jak stwierdzono w sekcji 1231 lit. b) pkt 3, aby kwalifikować się jako nieruchomość wykorzystywaną w handlu lub działalności gospodarczej, podatnik musi przechowywać zwierzęta gospodarskie do celów kreślarskich, hodowlanych, mlecznych lub sportowych przez co najmniej dwanaście miesięcy (dwadzieścia cztery w przypadku bydła). Nie kwalifikuje się do niej żaden inwentarz żywy przeznaczony przede wszystkim do sprzedaży klientom w ramach zwykłej działalności gospodarczej.

Jeżeli nie jest spełniony warunek określony w sekcji 1231 okres posiadania, wszelkie zyski lub straty ze sprzedaży są zgłaszane w części II formularza 4797, Zyski i straty zwyczajne. Jeżeli okres posiadania jest spełniony, zysk lub stratę wykazuje się wczęści I lub części III, w zależności od tego, czy nastąpiło odzyskanie amortyzacji.

Istnieje wiele różnych dostępnych metod rozliczania zwierząt gospodarskich i ważne jest, aby rolnicy znali swoje możliwości. Decyzja o amortyzacji lub inwentaryzacji ich zwierząt gospodarskich musi zostać podjęta na początku działalności rolniczej i nie może być zmieniona bez zgody pani komisarz. Te różne opcje sprawiają, że konieczne jest, aby rolnicy korzystali z usług w zakresie planowania podatkowego, które mogą świadczyć profesjonaliści podatkowi.