FASB ogląda standardy firmy prywatnej za pomocą różnych obiektywów

przez Anne Rosivach

Przed podjęciem przez Fundację Rachunkowości Finansowej (FAF) formalnej decyzji w sprawie zróżnicowania ram dla wprowadzania wyjątków i zmian do ogólnie przyjętych zasad rachunkowości (GAAP) dla przedsiębiorstw prywatnych, Rada Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) podjęła kroki w celu określenia i podjęcia decyzji/środków zapobiegawczych dotyczących obecnych standardów rachunkowości.

FASB opublikował aktualizację standardów rachunkowości dotyczącą utraty wartości firmy, dodając projekt dotyczący ustalania standardów oraz osobny projekt badawczy dotyczący wyceny wartości godziwej dla firm prywatnych. W transmisji internetowej z dnia 20 grudnia IN FOCUS: FASB Update for Nonpublic Entities, prelegenci, w tym członkowie zarządów, stwierdzili, że potrzeby spółek prywatnych zostały uwzględnione podczas ponownego opracowywania proponowanego przez IASB/FASB standardu ujmowania przychodów.

Poprzez te i inne działania, w tym działania informacyjne, FASB stara się przekonać prywatne spółki oraz ich audytorów, bankierów i inwestorów, że zwróciła uwagę na wnioski panelu “Blue Ribbon Panel on Private Company Financial Reporting”. W styczniu 2011 r., po roku badań, panel, szeroko zakrojona grupa reprezentująca składniki spółek prywatnych, poinformowała FAF, że najnowsze standardy rachunkowości nie są istotne dla spółek prywatnych, są zbyt złożone i zbyt kosztowne do wdrożenia. Panel zalecił ustanowienie niezależnej rady ds. standardów przedsiębiorstw prywatnych w ramach FAF.

FAF odrzuciło to zalecenie w październiku 2011 r. i zaproponowało w zamian nową Radę ds. Poprawy Standardów Spółek Prywatnych (PCSIC). PCSIC miałaby określać, proponować i formalnie głosować nad szczególnymi wyjątkami lub zmianami w GAAP dla przedsiębiorstw prywatnych. Okres na zgłaszanie uwag w odniesieniu do tego wniosku kończy się 14 stycznia.

W dniu 6 grudnia, w American Institute of Certified Public Accountants National Conference on Current SEC i PCAOB Developments, Leslie Seidman, przewodnicząca FASB, zabrała głos w sprawie głównych kwestii stojących przed Radą Standardów.

“Słyszeliśmy w ostatnich latach poważne obawy wyrażane przez przedsiębiorstwa prywatne, że niektóre normy nie dostarczają istotnych informacji, a ich stosowanie jest zbyt skomplikowane i kosztowne. Oczywiście słyszeliśmy podobne obawy ze strony spółek publicznych i oczywiście Komisja SEC ds. Ulepszeń w Sprawozdawczości Finansowej z kilku lat temu zaleciła zmniejszenie niepotrzebnej złożoności standardów”.

Poprzez różne działania informacyjne, Seidman powiedział, że FASB “dowiedziała się, że istnieje sześć czynników, co do których wydaje się, że firmy prywatne zgadzają się odróżnić je od firm publicznych. Te dwa czynniki podkreślę:

  • Głównymi użytkownikami raportów firm prywatnych są kredytodawcy, a nie zewnętrzni inwestorzy kapitałowi.
  • Zarząd może dostarczyć wszelkich informacji, jakie uzna za stosowne dla obecnego lub potencjalnego kredytodawcy lub inwestora (to znaczy, że nie podlegają one Reg FD7)”.

Następnie Seidman krótko opisał proces, który FASB wykorzystuje do oceny najnowszych standardów, ponieważ mają one zastosowanie do podmiotów niepublicznych: “Nasi pracownicy biorą pod uwagę wszystkie informacje zwrotne, które usłyszeliśmy, i opracowują moduły, które badają, w jaki sposób czynniki wyróżniające powinny wpływać na kluczowe rodzaje zagadnień księgowych, którymi się zajmujemy, w tym ujmowanie, wycena, ujawnianie, przejście, a nawet data wejścia w życie”.

FASB oddzielnie opublikowała wstępne ustalenia personelu w swoim wydaniu z 11 lipca In Focus, Private Companies: The Path to a Differential Standard-Setting Framework . Według członków zarządu, którzy wypowiadali się w trakcie IN FOCUS: FASB Update for Nonpublic Entities webcast, personel FASB wykorzystywał ten projekt ram, aby pomóc członkom zarządu w identyfikacji i podejmowaniu decyzji/pewnych decyzji dotyczących różnych aktualnych standardów.

Seidman podkreślała, że poglądy, które wyrażała, były jej własne. Stwierdziła, że po dogłębnej analizie standardu rachunkowości, jej zdaniem “kluczowe znaczenie ma uporządkowanie kwestii, które odnoszą się do tego, jakie informacje są istotne z punktu widzenia złożoności lub nadmiernych kosztów. Istotność jest cechą jakościową numer jeden w sprawozdawczości finansowej. Dlatego też, jeśli zauważymy różnice w tym, co jest istotne dla użytkowników sprawozdań finansowych firm prywatnych, uważam, że różnica w rachunkowości jest uzasadniona. Jeśli jednak kwestia dotyczy przede wszystkim złożoności lub kosztów, nie jest dla mnie oczywiste, że rozwiązanie to jest wyjątkiem dla firm prywatnych”.

Ostatnie oświadczenia ocenione przez FASB przy użyciu ram różnicowych

Aktualizacja z tytułu utraty wartości wartości firmy

Aktualizacja standardów rachunkowości nr 2011-08, Wartości niematerialne – wartość firmy i pozostałe (Temat 350): Wydany w sierpniu test na utratę wartości firmy był jedną z pierwszych zmian w standardach rachunkowości wprowadzonych przez FASB w celu wykazania jej zaangażowania w spółki prywatne. W komunikacie prasowym z 15 września FASBA stwierdziła: “Zmiany zawarte w aktualizacji mają na celu rozwianie obaw wyrażanych przez przedsiębiorstwa prywatne co do kosztów i złożoności testu na utratę wartości firmy. Zmiany te dają zarówno podmiotom publicznym, jak i niepublicznym możliwość wstępnej oceny czynników jakościowych w celu ustalenia, czy konieczne jest przeprowadzenie dwuetapowego ilościowego testu na utratę wartości firmy. . . .Zmiany będą miały zastosowanie do rocznych i śródrocznych testów na utratę wartości firmy przeprowadzanych dla lat obrotowych rozpoczynających się po 15 grudnia 2011 roku. Dozwolone jest wcześniejsze przyjęcie zmian”.

Prezentacja sprawozdań finansowych dla podmiotów nienastawionych na zysk

Rozważony zostanie projekt badawczy mający na celu ponowne przeanalizowanie prezentacji sprawozdań finansowych dla podmiotów nienastawionych na zysk, ogłoszony 9 listopada:

  • Poprawa klasyfikacji aktywów netto
  • Odniesienie do wyników finansowych
  • Poprawa informacji o płynności

Ujawnienie wyceny wartości godziwej

W komunikacie prasowym z 9 listopada FASB ogłosiła, że dodała do swojej agendy projekt, który oceni możliwość zmniejszenia lub wyeliminowania pewnych wymogów ujawniania informacji dotyczących wyceny wartości godziwej dla firm prywatnych i organizacji non-profit. Decyzja Seidmana o dodaniu projektu do porządku obrad została podjęta na podstawie uwag otrzymanych podczas rozmów przy okrągłym stole firm prywatnych, które odbyły się w październiku.

“FASB wybrała ten projekt ze względu na wszechogarniające obawy wyrażane przez niepubliczne zainteresowane strony dotyczące ujawniania istniejących informacji o wartości godziwej, w szczególności ze względu na fakt, że wiele z tych wymogów jest nieistotnych dla użytkowników sprawozdań finansowych i ich przygotowanie jest bardzo kosztowne”, stwierdził Seidman w komunikacie prasowym.

Uznanie dochodu

W trakcie webcastu z 20 grudnia IN FOCUS: FASB Update for Nonpublic Entities , członek zarządu Larry Smith omówił ponowne opracowanie przez FASB i Radę Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (IASB) proponowanego ujednoliconego standardu ujmowania przychodów.

Smith mówił o różnicach w propozycjach dla podmiotów niepublicznych w tym:

  • Uproszczone wymogi w zakresie ujawniania informacji (podział na towary i usługi, możliwość niepodawania uzgodnienia sald umów, aktywów i pasywów oraz możliwość niepodawania wyjaśnień dotyczących osądów i zmian osądów związanych z ustalaniem ceny transakcji oraz przypisywaniem i zaspokajaniem zobowiązań do wykonania umowy).
  • Wyjątek od uciążliwego testu, jeżeli celem umowy jest zapewnienie świadczenia socjalnego lub charytatywnego.
  • Przynajmniej jeden dodatkowy rok na przejście na nową normę.

Seidman skomentowała ponowne uznanie dochodów przez oba zarządy w swoich uwagach na konferencji AICPA: “Na przykład, obawy, które usłyszeliśmy o złożoności pierwszego projektu dotyczącego uznawania dochodów, podzielały przedsiębiorstwa publiczne i prywatne. Miejmy nadzieję, że zmieniony ED zmniejszy złożoność dla wszystkich”.

FASB spodziewa się, że w pierwszej połowie 2012 r. opublikuje projekt ram prawnych spółki prywatnej do publicznego komentarza, a następnie będzie współpracować z nowym organem spółki prywatnej powołanym przez FAF w celu sfinalizowania ram.

Pracownicy FASB powracają również do licznych definicji “podmiotu prywatnego”/”podmiotu niepublicznego” w kodyfikacji.

American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) pozostaje sceptyczny co do długoterminowego zaangażowania FASB w potrzeby firm prywatnych. In a statement on its website, the AICPA states”,The FAF’s proposal on private company financial reporting (issued October 4) falls substantially short of what is necessary to make GAAP relevant for private companies by not including establishment of a separate authoritative board”. The AICPA has called on members to write a comment letter to the FAF supporting an independent standard setting board for private companies.

Artykuły pokrewne:

  • FAF odrzuca niezależną radę ds. ustalania standardów dla spółek prywatnych
  • Wspólnota rachunkowa wzywa do utworzenia niezależnej rady ds. standardów dla spółek prywatnych