FASB wyjaśnia definicję przedsiębiorstwa zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości

W odpowiedzi na obawy, że obecna definicja przedsiębiorstwa jest zbyt szeroka i trudna do zastosowania, Rada Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) wydała w dniu 5 stycznia nowy standard, który zawiera więcej wytycznych.

Nowy standard ma na celu pomóc firmom i innym organizacjom w ocenie, czy transakcje powinny być rozliczane jako nabycie (lub zbycie) aktywów lub przedsiębiorstw.

Obecna definicja działalności zgodnie z US GAAP ma wpływ na takie obszary rachunkowości jak nabycie, zbycie, wartość firmy i konsolidacja. Zainteresowane strony powiedziały jednak FASB, że definicja przedsiębiorstwa w temacie 805, Business Combinations , jest stosowana zbyt szeroko. W rezultacie wiele transakcji zakwalifikowano jako połączenia jednostek gospodarczych, gdy należało je traktować jako nabycie aktywów.

“Nowy standard rozwiązuje ten problem, wyjaśniając definicję biznesu przy jednoczesnym zmniejszeniu kosztów i złożoności analizy tych transakcji” – powiedział Russell Golden, prezes FASB.

Aktualizacja standardów rachunkowości (ASU) nr 2017-01, Połączenia jednostek gospodarczych (Temat 805): Wyjaśnienie definicji jednostki gospodarczej , zawiera zmiany do tematu 805, które zapewniają ekran do określenia, kiedy zestaw (zintegrowany zestaw aktywów i działań) nie jest jednostką gospodarczą.

Ekran wymaga, aby w przypadku, gdy zasadniczo cała wartość godziwa nabytych lub zbytych aktywów brutto jest skoncentrowana w jednym możliwym do zidentyfikowania składniku aktywów lub grupie podobnych możliwych do zidentyfikowania aktywów, zespół ten nie był przedsięwzięciem. Zmniejsza to liczbę transakcji, które wymagają dalszej oceny.

Jeśli ekran nie jest spełniony, wymagają tego zmiany:

  • Aby być przedsiębiorstwem, zestaw musi zawierać co najmniej wkład i proces merytoryczny, które razem przyczyniają się do zdolności do tworzenia wyników.
  • Usunięcie oceny, czy uczestnik rynku mógłby zastąpić brakujące elementy.

Nowa norma zapewnia ramy, które pomagają firmom ocenić, czy wkład i proces merytoryczny są obecne. Ramy te zawierają kryteria do rozważenia, które zależą od tego, czy dany zestaw ma wyniki. O ile produkty nie są wymagane, aby zestaw mógł zostać uznany za przedsiębiorstwo, to na ogół stanowią one kluczowy element przedsiębiorstwa. Z tego powodu FASB opracowała surowsze kryteria dla zestawów bez produktów.

Zmiany definiują również węższą definicję “produkcji”, tak aby była ona zgodna z tym, jak produkty są opisane w nowym standardzie ujmowania przychodów.

Jednostka audytu zewnętrznego odnosi się również do pytań dotyczących interakcji między definicją przedsiębiorstwa a terminem “zasadniczo niefinansowy składnik aktywów” użytym w podtemacie 610-20, Inne zyski i straty wynikające z usunięcia aktywów niefinansowych , który został utworzony w ramach zmian wprowadzonych w jednostkach audytu zewnętrznego nr 2014-09, Przychody z umów z klientami (Temat 606 ).

Do czasu wejścia w życie zmian w standardzie ujmowania przychodów, wyłączenie nieruchomości powinno być ujmowane w sposób spójny, niezależnie od tego, czy nieruchomość jest składnikiem aktywów, czy też nie, zgodnie z FASB. Zmiany w RMSR w latach 2014-2009 usuwają wytyczne dotyczące nieruchomości, tak aby w celu ustalenia, jaki model wyłączenia z bilansu ma być stosowany w transakcjach sprzedaży z podmiotami niebędącymi klientami, jednostka musiała ustalić, czy transakcja dotycząca nieruchomości jest sprzedażą jednostki gospodarczej, czy też jest składnikiem aktywów niefinansowych (lub w istocie składnikiem aktywów niefinansowych).

FASB spodziewa się wkrótce wydać kolejną ASU, która wyjaśni wytyczne dotyczące częściowej sprzedaży lub przeniesienia aktywów w ramach podtematu 610-20 oraz księgowania zatrzymanych udziałów. Rada stwierdza, że wyjaśni odniesienie do “aktywów niefinansowych w istocie”.FASB zamierza również rozważyć, czy różnice w wytycznych dotyczących nabywania i wyłączania aktywów i jednostek gospodarczych mogłyby zostać wyrównane.

Nowy standard dotyczy wszystkich spółek i innych organizacji sprawozdawczych, które muszą określić, czy nabyły lub sprzedały przedsiębiorstwo. W przypadku spółek publicznych standard obowiązuje dla okresów rocznych rozpoczynających się po 15 grudnia 2017 roku, w tym dla okresów przejściowych w tych okresach. W przypadku wszystkich pozostałych spółek i organizacji standard wchodzi w życie dla okresów rocznych rozpoczynających się po 15 grudnia 2018 roku oraz dla okresów śródrocznych w ramach okresów rocznych rozpoczynających się po 15 grudnia 2019 roku.

Zmiany te powinny być stosowane prospektywnie w dniu wejścia w życie lub po tym dniu. W okresie przejściowym nie są wymagane żadne ujawnienia, jak stwierdziła FASB.

Powiązany artykuł:

FASB Wniosek wyjaśnia definicję przedsiębiorstwa