Kiedy odsetki kwalifikują się jako odsetki służbowe?

Podatnik może mieć możliwość odliczenia odsetek od deklaracji podatkowej dotyczącej osób fizycznych, chociaż obowiązują pewne ograniczenia. I odwrotnie, uprawniony podatnik będący małym przedsiębiorcą może zasadniczo odliczyć odsetki od działalności gospodarczej w pełnej wysokości, nawet na najnowszych zasadach. W nowej sprawie, Pugh TC Summary Opinion 2019-2, 2/28/19 , IRS stwierdził, że odliczenie odsetek od działalności gospodarczej jest kosztem osobistym, ale podatnik przeważał w sądzie.

Ogólnie rzecz biorąc, zainteresowanie charakteryzuje się spadkiem do jednego z czterech koszy.

  • Odsetki hipoteczne od kredytu zabezpieczonego kwalifikowanym miejscem zamieszkania mogą być w pełni odliczone. Jednakże, Ustawa o Cięciach Podatkowych i Pracy (TCJA) ogranicza odliczenie do odsetek hipotecznych płaconych od pierwszego długu z tytułu nowego nabycia (spadek z 1 mln USD).
  • Odsetki od inwestycji podlegają odliczeniu, ale tylko do wysokości “dochodu netto z inwestycji” za dany rok. Obejmuje to dochód brutto z nieruchomości przeznaczonych na inwestycje, taki jak odsetki, renty i tantiemy. Wszelka nadwyżka jest przenoszona na następny rok.
  • Odsetki z tytułu działalności gospodarczej mogą być odliczone w całości jako zwykłe i niezbędne koszty działalności gospodarczej. Zgodnie z TWEA roczne odliczenie jest ograniczone do 30 procent skorygowanego dochodu brutto (AGI), ale kwalifikowana mała firma jest zwolniona z tego limitu.
  • Osobiste odsetki, na przykład odsetki płacone od zadłużenia na karcie kredytowej, są całkowicie nie do odliczenia.

Podatnik w nowej sprawie, rezydent Teksasu, prowadził firmę produkującą oprogramowanie jako osoba prowadząca działalność gospodarczą na własny rachunek. Miał też kilku pracowników i prowadził wszystkie interesy z biura w swoim domu.

W latach 2005 i 2006 podatnik kupił dwie wolne działki: jedną przylegającą do już posiadanych przez niego gruntów, a drugą bezpośrednio po drugiej stronie ulicy. W tym celu pożyczył pieniądze i zapłacił odsetki od tych pożyczek w przedmiotowych latach podatkowych. Następnie zakupił dwa stalowe budynki, zdemontował je i przechowywał niektóre elementy na jednej z nieruchomości. Jego planem było ponowne złożenie budynków na posesji jako siedziby firmy.

Jednak zanim plan podatnika mógł zostać wdrożony, firma straciła dużego klienta, przychody spadły, a niektórzy pracownicy wyjechali do pracy dla innych pracodawców. Na dzień próby nieruchomości, z których część została sprzedana, pozostały niezabudowane, a niektóre elementy budynków stalowych zostały sprzedane jako złom.

Zgodnie z art. 163 lit. d) kodeksu podatkowego podatnik inny niż osoba prawna może odliczyć odsetki od inwestycji tylko do wysokości dochodu z inwestycji. W tym celu “odsetki od inwestycji” są to odsetki zapłacone lub naliczone od zadłużenia prawidłowo przypisanego do nieruchomości przeznaczonej do inwestycji”. Zgodnie z IRS nieruchomości te nigdy nie były faktycznie wykorzystywane w handlu lub działalności gospodarczej, a zatem muszą być traktowane jako utrzymywane w celach inwestycyjnych. Ponieważ podatnik nie ma żadnego dochodu z inwestycji, IRS odmówił dokonania odliczenia.

Alternatywnie, IRS argumentował, że odsetki zapłacone od nieruchomości mają charakter osobisty. W związku z tym podatnik nadal nie ma prawa do odliczenia.

Ale Sąd Skarbowy nie zgodził się z argumentacją IRS. Zgodnie z obowiązującymi przepisami, odsetki zapłacone lub naliczone od zadłużenia prawidłowo przypisanego do danej transakcji lub przedsiębiorstwa są wyłączone z ogólnej zasady dotyczącej odsetek inwestycyjnych. Chociaż nieruchomości nie były faktycznie wykorzystywane w działalności handlowej lub gospodarczej podatnika w danym roku podatkowym, Sąd uznał, że odsetki są możliwe do przypisania. Wynik: Zwycięstwo podatnika.

Powiązane artykuły

Spełnienie kryteriów IRS dla osób przygotowujących się do nałożenia podatku

Brak kredytu na opiekę nad dzieckiem przy wynajmie środków czyszczących