Możliwość zastosowania pętli indukcyjnej w sekcji 121 lit. b) pkt 5)

W świecie inwestycji wielcy traderzy to ci, którzy mogą wykorzystać badania do zidentyfikowania lub stworzenia nowych możliwości arbitrażu, które można wykorzystać. Wśród umów CPA widzimy podobieństwa w odniesieniu do luk podatkowych.

CPA mogą się wyróżniać i wzmacniać swoją bazę klientów, jeśli zyskają reputację twórcy luki prawnej. Oczywiście identyfikacja luk prawnych jest daleka od łatwej.

Ogólnie rzecz biorąc, rozpoznanie tego typu możliwości wymaga umysłowej zdolności do ekstrapolacji i projekcji następstw, które wynikają z danej reguły. Są to zdolności umysłowe wysokiego rzędu, ale jeśli CPA posiada wymagane zdolności i etykę pracy, z pewnością może się wyróżnić wśród konkurentów, szczególnie jeśli chodzi o IRC Section 121.

Sekcja 121: Przegląd ogólny

Jak powinny wiedzieć wszystkie umowy CPA, sekcja 121 jest «wyłączeniem głównego miejsca zamieszkania», które pozwala sprzedawcom głównego domu lub miejsca zamieszkania na wyeliminowanie pewnej części ich zysków kapitałowych. Sekcja 121 ma zastosowanie do podstawowych domów, a to oznacza dom, w którym podatnik mieszkał przez co najmniej dwa lata w ciągu ostatnich pięciu lat.

Czas nie musi być akumulowany kolejno, ale może być akumulowany poprzez zsumowanie okresów czasu rozdzielonych przez czas mieszkający w innym miejscu. W związku z tym, jeżeli osoba mieszka w domu przez jeden rok, następnie mieszka w drugim domu przez następny rok, a następnie przenosi się z powrotem do pierwotnego domu na kolejny rok, pierwotny dom może zostać sprzedany i można odwołać się do sekcji 121.

Jednakże sekcja 121 może być stosowana tylko raz na dwa lata. Ograniczenie to uniemożliwia właścicielom domów nadużywanie celu sekcji 121.

A co z nieruchomością, która nie jest pierwotnie wykorzystywana jako główne miejsce zamieszkania, ale jest przekształcana na główne miejsce zamieszkania po wykorzystaniu jej do innego celu? Na przykład, co się stanie, jeżeli nieruchomość wynajmowana zostanie zamieniona na główne miejsce zamieszkania, a następnie właściciel będzie chciał powołać się na art. 121? Ten rodzaj przekształcenia jest regulowany przepisami art. 121 lit. b) pkt 5.

Sekcja 121 lit. b) pkt 5 oraz Stosowanie bez zastrzeżeń

Niniejsza sekcja IRC odnosi się do «Wyłączenia zysków przydzielonych do użytku niekwalifikowanego». Zyski, które mogą zostać wyeliminowane na mocy sekcji 121, muszą być zyskami związanymi z «kwalifikowanym użytkowaniem». Oznacza to okres czasu, w którym właściciel faktycznie mieszka w miejscu zamieszkania.

Zgodnie z sekcją 121 lit. b) pkt 5 lit. B podatnicy muszą opracować wskaźnik pozwalający określić zysk, który nie kwalifikuje się do wyłączenia. Na wskaźnik ten składa się okres wykorzystania niekwalifikującego się do wyłączenia oraz łączny okres posiadania przez podatnika. Przykładowo, jeżeli podatnik jest właścicielem nieruchomości przez cztery łączne lata, ale jeden rok jest okresem korzystania z niej bez kwalifikacji, wówczas ¼ zysku nie kwalifikuje się do wyłączenia.

W sekcji 121 lit. b) pkt 5 lit. C) omówiono okres niekwalifikowanego wykorzystania do celów obliczeń. W sekcji 121 lit. b) pkt 5 lit. C) ppkt ii) pkt I) przewidziano ważny wyjątek. Wyjątek ten dotyczy nieruchomości, która jest używana do innych celów (innych niż używanie jako główne miejsce zamieszkania) po upływie ostatniego dnia używania nieruchomości jako głównego miejsca zamieszkania w okresie pięciu lat, określonym w pkt 121 lit. a).

Sztuczka uchwycenia tego ważnego wyjątku polega na zastanowieniu się nad pierwotną intencją nieruchomości. Jeśli kupisz nieruchomość, wprowadzisz się, a następnie przekształcisz ją na inny cel, wówczas wyjątek będzie miał zastosowanie. A to dlatego, że pierwotną intencją było posiadanie nieruchomości jako głównego miejsca zamieszkania. Ale jeśli posiadasz nieruchomość w niekwalifikowanym celu na początku okresu własności, a następnie przekształcić nieruchomość w główne miejsce zamieszkania, wtedy trzeba będzie obliczyć stosunek, o którym mowa powyżej.

Możliwy otwór pętlowy

W przypadku niekwalifikowanego wykorzystania, CPA mogą doradzać klientom, aby unikali sprzedaży, w której niekwalifikowane wykorzystanie zmniejszyłoby maksymalną kwotę zysku dozwoloną przez wyłączenie. Jeżeli zysk jest wystarczająco duży, z sekcji 121 lit. b) pkt 5 najwyraźniej wynika, że maksymalna kwota zysku podlegającego wyłączeniu może być nadal wyłączona nawet w przypadku niekwalifikowanego wykorzystania. Aby zilustrować tę kwestię, rozważmy dwa różne hipotetyczne scenariusze.

Przykład numer jeden : Podatnik kupuje nieruchomość i zamierza ją posiadać jako nieruchomość do wynajęcia. Podatnik przechowuje nieruchomość jako inwestycję (wynajem) przez trzy lata.

: podatnik kupuje nieruchomość i zamierza ją posiadać jako nieruchomość do wynajęcia.

Następnie podatnik przekształca nieruchomość w główne miejsce zamieszkania i mieszka w niej przez dwa lata. Następnie podatnik sprzedaje nieruchomość w ramach bezpośredniej sprzedaży. W tym scenariuszu podatnik może z łatwością obliczyć wskaźnik niekwalifikowanego użytkowania, ponieważ 3/5 zysku nie podlega wyłączeniu (ponieważ 3 lata z 5 wszystkich lat były wykorzystywane jako nieruchomość do wynajęcia).

Jeśli założymy, że pierwotna cena (i podstawa kosztów) nieruchomości wynosiła 100.000 dolarów, a cena sprzedaży pięć lat później wynosi 300.000 dolarów, widzimy, że tylko 2/5 z 200.000 dolarów zysku kapitałowego byłoby dopuszczalne do wyłączenia. Jeśli przyjmiemy, że podatnik jest osobą samotną, wówczas maksymalna kwota zysku kapitałowego dopuszczalna do wyłączenia na podstawie § 121 – 250 000 USD – dla pojedynczych zgłoszeń nie może być wyłączona, ponieważ tylko 80 000 USD można przeznaczyć na kwalifikowane użytkowanie.

Przykład numer dwa : Załóżmy te same fakty co w przykładzie pierwszym, ale ze zmianami pierwotnej ceny zakupu i późniejszej ceny sprzedaży. Jeśli przyjmiemy oryginalną cenę zakupu w wysokości 50 000 USD, a następnie cenę sprzedaży w wysokości 750 000 USD, wówczas możemy przydzielić 140 000 USD na każdy rok posiadania.

W tym scenariuszu widzimy, że 3/5 zysku, czyli 420.000 dolarów, nie kwalifikuje się do wykluczenia z powodu niekwalifikowanego wykorzystania. Ale 280.000$, czyli 2/5th of the gain, nadal kwalifikowałoby się do wykluczenia. Dlatego też mamy tu do czynienia ze scenariuszem, w którym podatnik ma niekwalifikowany sposób wykorzystania, ale nadal jest w stanie przyjąć maksymalne wykluczenie przewidziane w sekcji 121. Wydaje się, że jest to sprzeczne z celem wprowadzonego przez kodeks wskaźnika niekwalifikowanego wykorzystania. Jest to jednak wynik, który pojawia się koniecznie, gdy w niektórych przypadkach, takich jak opisany tutaj, stosowany jest współczynnik wykorzystania bez kwalifikacji.

Przykład numer dwa można zatem rozpatrywać jako przypadek wykorzystania «możliwości wystąpienia luki prawnej» z sekcji 121 lit. b) pkt 5. Może to nie wydawać się dużą szansą, ale biorąc pod uwagę ciągłe zmiany na rynku nieruchomości, możemy łatwo zobaczyć, jak CPA może doradzać klientom i pomóc im w zachowaniu znacznych kwot bogactwa.

Jeżeli klient ma przypadek, w którym wskaźnik wykorzystania niekwalifikowanego ograniczy jego wykluczenie, wówczas może być pożądane uniknięcie sprzedaży do czasu zmiany rynku i osiągnięcia maksymalnego wykluczenia. Kod mógł być napisany inaczej, aby zapobiec takiej możliwości powstania luki.

Na przykład, kod mógł być napisany w taki sposób, że jakiekolwiek niekwalifikowane użycie w okresie własności skutkowałoby mniejszym wykluczeniem. Zysk przypisany niekwalifikowanemu użytkowaniu mógł być również bezpośrednio odjęty od dopuszczalnego wyłączenia, ale nie zostało to zrobione. Stanowi to bardzo dobrą okazję dla umów CPA do tworzenia wartości dla swoich klientów.

Powiązane artykuły

Co to jest największa pętla podatkowa wszechczasów?

Wytyczne dotyczące stosowania sekcji 121 i 1031