Nowe prawo podatkowe wyłania się poza granicami klifu fiskalnego

przez Ken Berry

Porozumienie wynegocjowane w Senacie tuż przed uderzeniem zegara o północy 31 grudnia – a następnie zatwierdzone przez Izbę 1 stycznia – odciągnęło naród od krawędzi klifu fiskalnego. Prezydent Obama niezwłocznie podpisał 2 stycznia ustawę o ulgach podatkowych dla podatników z 2012 r. (American Taxpayer Relief Act of 2012). Poniżej znajduje się przegląd kluczowych przepisów podatkowych, które będą obowiązywać w 2013 r. dla klientów indywidualnych i biznesowych.

Przepisy podatkowe dla podatników indywidualnych

Indywidualne podatki dochodowe. Podwyżki stawek podatku liniowego zaplanowane na 2013 r. zostają uchylone. Zamiast tego, nowe prawo na stałe zachowuje 10 procent, 15 procent, 25 procent, 28 procent, 33 procent i 35 procent stawek podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednakże górna stawka podatkowa w wysokości 35 procent jest podwyższona do 39,6 procent dla pojedynczych plików o dochodach powyżej 400 000 USD i wspólnych plików o dochodach powyżej 450 000 USD.

Dochód z inwestycji. Przed 2013 r. inwestorzy mogliby korzystać z maksymalnej stawki podatkowej w wysokości 15 procent od długoterminowych zysków kapitałowych netto i dywidend kwalifikowanych (0 procent dla niektórych inwestorów o niskich dochodach). Bez nowych zmian w prawie, długoterminowe zyski kapitałowe byłyby opodatkowane według maksymalnej stawki 20 procent (10 procent dla niektórych inwestorów o niskich dochodach), podczas gdy dywidendy kwalifikowane byłyby opodatkowane według zwykłych stawek podatku dochodowego. Nowe prawo zachowuje poprzednie korzystne stawki podatkowe, ale nadal nakłada maksymalną 20 procentową stawkę podatku na pojedyncze pliki o dochodach powyżej 400 000 USD oraz na wspólne pliki o dochodach powyżej 450 000 USD. Przypomnienie: Zgodnie z ustawodawstwem dotyczącym opieki zdrowotnej z 2010 roku, 3,8 procentowy podatek Medicare surtax może również mieć zastosowanie do dochodów z inwestycji otrzymywanych przez klientów o wysokich dochodach.

Odliczenia punktowe. W związku ze zwrotem tzw. “poprawki Pease’a”, większość odliczeń składowych została zaplanowana do zmniejszenia o 3% kwoty skorygowanego dochodu brutto (AGI) powyżej określonego progu, począwszy od 2013 roku. Nowe prawo ustanawia wyższe progi w wysokości 250.000 USD dla pojedynczych wkładów i 300.000 USD dla wkładów wspólnych. Należy pamiętać, że ogólna redukcja odliczeń składowych nie może przekroczyć 80 procent. Ponadto, ta zasada redukcji nie ma zastosowania do odliczeń na wydatki medyczne, wydatki na odsetki od inwestycji, straty z zakładów oraz straty z tytułu wypadków i kradzieży.

Alternatywny minimalny podatek. Nowe prawo przewiduje stałą “łatkę” do alternatywnego minimalnego podatku (AMT) poprzez zwiększenie kwot zwolnienia (obecne zwolnienie z podatku w wysokości $33,750 dla osób fizycznych i $45,000 dla osób pozostających w związku małżeńskim jest zwiększone do $50,600 dla osób samotnych i $78,750 dla osób pozostających w związku małżeńskim) i umożliwienie bezzwrotnych kredytów osobistych w celu skompensowania pełnego zobowiązania AMT. Ponadto, kwoty zwolnienia będą indeksowane pod kątem inflacji w przyszłych latach. Zmiana ma charakter wsteczny w stosunku do roku 2012, tak więc szacuje się, że w nadchodzącym sezonie podatkowym dodatkowe trzydzieści milionów podatników ominie zobowiązania z tytułu AMT.

Payroll taxes. W latach 2011 i 2012 “urlop podatkowy od wynagrodzeń” spowodował obniżenie o 2% części podatku od ubezpieczeń społecznych płaconego przez pracowników w ramach FICA od kwot do rocznej podstawy wynagrodzenia; w ten sposób efektywna stawka podatku została obniżona z 6,2% do 4,2%. Podobnie obniżono stawkę dla osób prowadzących działalność na własny rachunek z 12,4 proc. do 10,4 proc. Teraz ta 2-procentowa obniżka już nie obowiązuje. W 2013 roku stawka powróci do poziomu 6,2 proc. dla pracowników najemnych i 12,4 proc. dla osób prowadzących działalność na własny rachunek w wysokości do 113.700 dolarów podstawy wynagrodzenia.

Rodzinne ulgi podatkowe. Nowe prawo rozszerza kilka rodzinnych ulg podatkowych na różne okresy czasu. Obejmują one ulgi podatkowe od tzw. kary małżeńskiej, zwiększony kredyt podatkowy na dziecko, rozszerzony kredyt na opiekę nad dzieckiem pozostającym na utrzymaniu, ulgę podatkową z tytułu adopcji i wyłączenie programu pomocy adopcyjnej, a także ulgę od uzyskanych dochodów.

Ulgi podatkowe na edukację. Wśród innych podatkowych zachęt edukacyjnych, nowe prawo na stałe rozszerza rozszerzony limit wpłat na konta oszczędnościowe Coverdell Education Savings Accounts (ESA) o 2,000 USD, rozszerzone wyłączenie na pomoc edukacyjną zapewnianą przez pracodawcę oraz zwiększone odliczenie odsetek od kredytów studenckich. Ponadto, American Opportunity Tax Credit (AOTC) zostaje przedłużony o pięć lat. Klient może ubiegać się o maksymalną kwotę AOTC w wysokości $2,500 za kwalifikowane wydatki na szkolnictwo wyższe, z zastrzeżeniem stopniowego wycofywania się z systemu dla pojedynczych plików o zmodyfikowanym skorygowanym dochodzie brutto (MAGI) powyżej $80,000 i wspólnych plików o MAGI powyżej $160,000. Wreszcie, nowe prawo rozszerza na lata 2012 i 2013 odliczenie na czesne i inne opłaty, z zastrzeżeniem nieco innych progów stopniowego wycofywania. Odliczenie 4.000 USD dostępne jest dla MAGI w wysokości do 65.000 USD dla pojedynczych zgłoszeń i 130.000 USD dla zgłoszeń wspólnych, a następnie odliczenie 2.000 USD dla MAGI w wysokości do 80.000 USD dla zgłoszeń pojedynczych i 160.000 USD dla zgłoszeń wspólnych. To odliczenie powyżej linii może być żądane w zamian za kredyt na studia wyższe.

Podatek od nieruchomości i darowizn. Nowe prawo zapobiega kilku konsekwencjom podatku od nieruchomości i darowizn w związku z powiązaną serią przepisów “sunsetting” po roku 2012. Obejmuje to następujące stałe zmiany:

  • Ujednolicony system podatku od nieruchomości i darowizn, który został oddzielony, a następnie ujednolicony, pozostanie ujednolicony po roku 2012. W związku z tym zwolnienie z podatku od nieruchomości nadal ma zastosowanie do dożywotnich darowizn oraz spadków.
  • Zwolnienie z podatku od nieruchomości, które miało spaść z 5 mln dolarów (indeksowane inflacją do 5,12 mln dolarów w 2012 roku) do 1 mln dolarów, pozostaje na poziomie 5 mln dolarów (przy indeksowaniu inflacji).
  • Przepis zezwalający na “przenoszenie” zwolnień między małżonkami pozostaje w mocy w odniesieniu do przyzwoitych osób umierających po 2012 r.
  • Najwyższa stawka podatku od nieruchomości, która miała wzrosnąć z 35 procent do 55 procent, w 2013 roku i później wzrośnie tylko nieznacznie do 40 procent.
  • Przepisy dotyczące podatku od spadku pokoleń są skoordynowane z innymi aspektami jednolitego systemu podatku od spadków i darowizn.

Kilka innych przepisów prawa podatkowego zostało przedłużonych na różne okresy, m.in:

  • Potrącenie do 250$ na wydatki związane z zajęciami szkolnymi, które mogą ponosić nauczyciele i inni nauczyciele, zostaje przedłużone do 2013 roku, z mocą wsteczną do 2012 roku.
  • Wyłączenie z umarzania długów hipotecznych na maksymalną kwotę 2 mln dolarów zostaje przedłużone do 2013 roku.
  • Maksymalne miesięczne wyłączenie w wysokości 240 dolarów na świadczenia związane z transportem masowym i vanpoolingiem zapewniane przez pracodawcę zostaje przedłużone do 2013 roku, z mocą wsteczną do 2012 roku.
  • Odliczenie premii z tytułu odsetek od kredytów hipotecznych, podlegające stopniowemu wycofaniu w przypadku AGI powyżej 110 000 USD, zostaje przedłużone do roku 2013, z mocą wsteczną do roku 2012.
  • Opcjonalne państwowe odliczenie od podatku dochodowego od sprzedaży, o które można się ubiegać zamiast odliczania państwowych i lokalnych podatków dochodowych, zostaje przedłużone do 2013 r., z mocą wsteczną do 2012 r.
  • Zwiększenie odliczeń z tytułu darowizn na cele charytatywne na cele konserwatorskie zostaje przedłużone do roku 2013, z mocą wsteczną do roku 2012.
  • Rezerwa pozwalająca na nieopodatkowane wypłaty z konta IRA bezpośrednio na rzecz organizacji charytatywnej przez klientów w wieku 70½ lat lub więcej, do maksymalnej kwoty 100 000 USD, zostaje przedłużona do roku 2013, z mocą wsteczną do roku 2012.

Rezerwy podatkowe dla podatników prowadzących działalność gospodarczą

Sekcja 179 odliczenie. Zgodnie z sekcją 179 kodeksu dochodów wewnętrznych przedsiębiorstwo może zdecydować się na “wydatkowanie” kosztów kwalifikowanych nieruchomości oddanych do użytku w ciągu roku, z zastrzeżeniem maksymalnego limitu i stopniowego wycofywania kwot powyżej określonego progu. Na rok 2012, maksymalne odliczenie zostało ustalone na 125.000 dolarów (indeksowane inflacją do 139.000 dolarów) z progiem 500.000 dolarów (indeksowane inflacją do 560.000 dolarów). Nowe prawo przywraca poprzednie limity maksymalnego odliczenia 500.000$ i progu 2 milionów$ do 2013 roku, wstecznie do 2012 roku. Pozwala również na wydatkowanie do 250.000 dolarów z kosztów kwalifikowanego wynajmu nieruchomości ulepszonych, nieruchomości restauracyjnych i nieruchomości ulepszonych w handlu detalicznym, jak było to dozwolone w poprzednim prawie.

Amortyzacja premii. W roku 2012 klient biznesowy może z reguły ubiegać się o 50-procentową premię amortyzacyjną za nieruchomość kwalifikowaną oddaną do użytku w ciągu roku (zmniejszoną ze 100-procentowej premii amortyzacyjnej w roku 2011), dodatkowo do sekcji 179 odliczeń i regularnych odpisów amortyzacyjnych. Nowa ustawa zasadniczo przedłuża okres obowiązywania 50-procentowej premii amortyzacyjnej do roku 2013 (2014 dla niektórych innych nieruchomości).

Kredyt badawczy i eksperymentalny. Zgodnie z wcześniejszym prawem firma może ubiegać się o kredyt podatkowy w wysokości 20 procent kosztów kwalifikowanych badań i eksperymentów (R&E) powyżej kwoty bazowej lub alternatywny uproszczony kredyt w wysokości 14 procent. Nowa ustawa przedłuża kredyt na badania i rozwój, który oficjalnie wygasł po 2011 r., do 2013 r. i nadaje mu moc wsteczną do 2012 r.

New Markets Tax Credit. Program New Markets Tax Credit (NMTC) zachęca do prywatnego inwestowania w przedsiębiorstwa w społecznościach o niskich dochodach. W ramach tego programu, klient może otrzymać 39 procentowy kredyt podatkowy, rozłożony na siedem lat. Nowa ustawa przedłuża program NMTC do 2013 roku, z mocą wsteczną do 2012 roku.

Work Opportunity Tax Credit. Firma może ubiegać się o WOTC (Work Opportunity Tax Credit) za zatrudnienie kogoś z jednej z kilku grup w trudnej sytuacji ekonomicznej. WOTC jest generalnie równy 40 procentom pierwszych $6,000 płac płaconych przy nowym zatrudnieniu. Oficjalnie wygasł on po 2011 roku, chociaż do 2012 roku dostępny był większy kredyt na zatrudnianie niektórych weteranów. WOTC została przedłużona do 2013 roku, z mocą wsteczną do 2012 roku, w tym o rok, w celu zwiększenia kredytu na zatrudnienie niektórych weteranów.

Leasehold improvements. Zgodnie z wcześniejszym prawem, w przypadku kwalifikowanych usprawnień w zakresie dzierżawy, budynków restauracyjnych i ulepszeń oraz ulepszeń w zakresie handlu detalicznego, dostępny był szybki piętnastoletni okres zwrotu kosztów przy zastosowaniu metody liniowej. Ta ulga podatkowa oficjalnie wygasła po 2011 roku. Nowa ustawa przedłuża piętnastoletni okres zwrotu kosztów do 2013 roku, z mocą wsteczną do 2012 roku.

Potrącenia na cele charytatywne. Po 2011 r. wygasło kilka przepisów prawa podatkowego pozwalających na zwiększenie odliczeń z tytułu darowizn na cele charytatywne przekazywanych przez przedsiębiorstwo – w tym darowizn w postaci zapasów żywności, książek i sprzętu komputerowego. Nowa ustawa przedłuża tylko do 2013 r., z mocą wsteczną do 2012 r., rozszerzone odliczenia z tytułu darowizn żywności.

Kwalifikowane akcje małych przedsiębiorstw. Wcześniej inwestor posiadający kwalifikowane akcje małych przedsiębiorstw (QSBS) mógł wyłączyć z podatku 100 procent zysku ze sprzedaży QSBS nabytego po 27 września 2010 r., a przed 1 stycznia 2012 r., i posiadanego przez ponad pięć lat. (Wyłączenie było stopniowo zwiększane z 50 proc. do 75 proc., a następnie do 100 proc. przed jego wygaśnięciem). Nowa ustawa przedłuża 100-procentowe wyłączenie ze sprzedaży QSBS nabytego przed 1 stycznia 2014 r. (wyłączenie zostało stopniowo zwiększone z 50% do 75%, a następnie do 100% przed jego wygaśnięciem).

Podatek S-corporation BIG. Jeżeli przedsiębiorstwo przekształca się w spółkę S-corporation, spółka S-corporation musi posiadać aktywa przez określony czas, aby uniknąć podatku od wbudowanych zysków kapitałowych (BIG). Okres utrzymywania aktywów został stopniowo skrócony z wysokiego poziomu dziesięciu lat do siedmiu lat i wreszcie do pięciu lat w przypadku sprzedaży aktywów w 2011 roku. Nowa ustawa przedłuża skrócony pięcioletni okres posiadania aktywów na sprzedaż do 2013 roku, z mocą wsteczną do 2012 roku.

Energy tax incentives. Wreszcie, nowe prawo rozszerza na różne okresy czasu, z pewnymi zmianami, szereg przepisów dotyczących usprawnień w zakresie oszczędności energii przyjętych przez podmioty gospodarcze.

Skutki amerykańskiej ustawy o ulgach podatkowych dla podatników będą dalekosiężne. Przez cały rok będziemy koncentrować się na konkretnych aspektach nowej ustawy w sposób bardziej szczegółowy.

Artykuły pokrewne:

  • Sondaż: Niepewność podatkowa urwiska fiskalnego Waga dla właścicieli firm
  • Przygotować się do potencjalnie nadchodzącego “Fiscal Cliff”