Nowy standard FASB Skutki niektórych instrumentów finansowych

Rada Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) wydała nowe wytyczne w dniu 13 lipca, które upraszczają rachunkowość niektórych instrumentów finansowych o zaokrąglonych wartościach w dół.

Nowy standard oparty jest na rekomendacjach Rady Private Company.

Aktualizacja standardów rachunkowości (RMSR) 2017-11, Zysk przypadający na jedną akcję (Temat 260), Wyróżnienie zobowiązań z tytułu kapitału własnego (Temat 480) oraz instrumentów pochodnych i zabezpieczeń (Temat 815) , obejmuje dwie części – część I: Rachunkowość dla niektórych instrumentów finansowych z cechami rundy down , oraz część II: Zastąpienie odroczenia bezterminowego dla obowiązkowo umarzalnych instrumentów finansowych niektórych podmiotów niepublicznych oraz niektórych obowiązkowo umarzalnych udziałów niekontrolnych z wyjątkiem zakresu .

Cechy zaokrąglone w dół to rezerwa w sprawozdaniu finansowym powiązanym z kapitałem własnym lub cecha wbudowana, która zapewnia korektę w dół bieżącej ceny realizacji w oparciu o cenę przyszłej oferty akcji.

Cechy charakterystyczne “down round” są powszechne w przypadku warrantów, zamiennych akcji uprzywilejowanych oraz zamiennych instrumentów dłużnych emitowanych przez przedsiębiorstwa prywatne i spółki publiczne na etapie rozwoju.

FASB słyszała obawy wyrażane przez zainteresowane strony, że obecne wytyczne w zakresie rachunkowości stwarzają niepotrzebne koszty i złożoność dla organizacji, które emitują instrumenty finansowe o charakterze “down round”, wymagając na bieżąco wyceny całego instrumentu w wartości godziwej lub opcji zamiany.Stworzyło to niepotrzebną zmienność rachunku zysków i strat związaną ze zmianami wartości kursu akcji spółki.

Zainteresowane strony utrzymują również, że obecne wytyczne nie odzwierciedlają ekonomiki funkcji “down round”, która istnieje w celu ochrony niektórych inwestorów przed spadkiem kursu akcji emitenta w niektórych sytuacjach.

Część I ASU odnosi się do tych obaw, wymagając od spółek, aby przy ocenie, czy dany instrument jest indeksowany do własnych akcji, dla celów określenia zobowiązań lub klasyfikacji kapitału własnego, nie uwzględniały one funkcji rundy w dół.

Spółki, które podają dane dotyczące zysku na akcję, będą korygować swoje podstawowe obliczenia o wpływ tej cechy w momencie jej uruchomienia (kiedy cena wykonania powiązanego instrumentu finansowego powiązanego z akcjami jest korygowana w dół ze względu na zaokrąglenie w dół), a także będą rozpoznawać wpływ tej cechy w ramach kapitału własnego.

Part II of the ASU addresses navigational concerns within the FASB Accounting Standards Codification (ASC) related to an indefinite deferral available to private companies with mandatorily redeemable financial instruments and certain noncontrolling interest, which created significant “pending content” in the ASC. W rezultacie FASB przeklasyfikowała odroczenie na czas nieokreślony jako wyjątek od zakresu, który nie ma skutku rachunkowego.

Rezerwy w nowym standardzie dotyczące rundy down obowiązują w odniesieniu do publicznych jednostek gospodarczych w latach obrotowych oraz w okresach przejściowych w tych latach obrotowych, rozpoczynających się po 15 grudnia 2018 roku. Dla wszystkich pozostałych organizacji zmiany obowiązują dla lat obrotowych rozpoczynających się po 15 grudnia 2019 roku oraz dla okresów przejściowych w ramach tych lat obrotowych rozpoczynających się po 15 grudnia 2020 roku. Dla wszystkich organizacji dopuszcza się wcześniejsze przyjęcie zmian.

Powiązany artykuł:

FASB Zerowy udział w zobowiązaniach i kapitałach własnych