Odnowienie Sekcji 179 Rozliczeń i Umorzeń Premiowych Oferty Oszczędności Podatkowych

Niedawno uchwalona Ustawa o ochronie Amerykanów przed podwyżkami podatkowymi (PATH) z 2015 r. wprowadziła szereg istotnych, przyjaznych podatnikom zmian w prawie podatkowym, ale niewiele z nich ma szerszy wpływ na zwykły biznes niż wsteczne, stałe rozszerzenie rozszerzonych przepisów Sekcji 179 Kodeksu dotyczących wydatków oraz przedłużenie o pięć lat 50-procentowej premii amortyzacyjnej w pierwszym roku.

Rozszerzona sekcja 179 Wydatki

Zgodnie z art. 179 Kodeksu, podatnik – z wyjątkiem nieruchomości, funduszu powierniczego lub niektórych wynajmujących niebędących osobami prawnymi – może zdecydować się na odliczenie jako wydatku, a nie na amortyzację, do wysokości rocznego limitu w dolarach podatnika, kosztów nowego lub używanego rzeczowego majątku osobistego, oprogramowania komputerowego z półki lub nieruchomości kwalifikowanych oddanych do użytku w roku podatkowym w działalności handlowej lub gospodarczej podatnika.

Roczny limit dolarowy jest zasadniczo obniżony w stosunku do dolara o kwotę określoną w Code Section 179 nieruchomości oddanych do użytku w ciągu roku podatkowego, przekraczającą określony pułap inwestycyjny. Kwoty niekwalifikujące się do wydatkowania ze względu na limit dolarowy nie mogą być przenoszone i wydatkowane w późniejszym roku. Mogą one być raczej odzyskane jedynie poprzez amortyzację.

Kwota kwalifikująca się do zwrotu za dany rok podatkowy nie może przekroczyć dochodu podlegającego opodatkowaniu uzyskanego w wyniku aktywnego prowadzenia przez podatnika działalności handlowej lub gospodarczej. Za wyjątkiem pewnych odliczeń związanych z nieruchomościami kwalifikowanymi, każda kwota, która nie jest dozwolona jako odliczenie z powodu ograniczenia dochodu podlegającego opodatkowaniu, jest przenoszona na kolejne lata podatkowe.

Dla lat podatkowych rozpoczynających się w 2014 roku:

  • Limit dolarowy na odliczenie wydatków wynosił 500.000 dolarów.
  • Inwestycyjna redukcja ograniczenia dolarowego zaczęła obowiązywać, gdy wartość nieruchomości oddanej do użytku w roku podatkowym przekroczyła 2 mln USD (pułap inwestycyjny).

Zgodnie z limitami na 2014 r., odliczenie przewidziane w § 179 Kodeksu nie zostało całkowicie wycofane, dopóki koszt nieruchomości kwalifikujących się do wydatków nie przekroczył 2,5 mln USD (2 mln USD [pułap inwestycyjny] + 500 000 USD [limit dolarowy]).

Zgodnie z prawem obowiązującym przed uchwaleniem Ustawy o podatku dochodowym, w latach podatkowych rozpoczynających się po 31 grudnia 2014 r. limit dolarowy spadł do 25.000 USD, a pułap inwestycyjny do 200.000 USD. Tak więc, zgodnie z Kodeksem § 179 odliczenie miało być całkowicie wycofane, gdy koszt nieruchomości kwalifikującej się do wydatków przekroczy 225.000 USD (200.000 USD [pułap inwestycyjny] + 25.000 USD [limit dolarowy]).

Zgodnie z prawem obowiązującym przed wejściem w życie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, z kilkoma wyłączeniami, nieruchomość kwalifikowała się do objęcia Kodeksem Dział 179, jeżeli została nabyta w celu wykorzystania jej w czynnym prowadzeniu działalności handlowej lub gospodarczej i była:

  • Rzeczowe aktywa trwałe, które są objęte kodem sekcja 1245 nieruchomości (ogólnie rzecz biorąc, maszyny i urządzenia), amortyzowane zgodnie z zasadami zmodyfikowanego systemu przyspieszonego zwrotu kosztów kodeksu sekcja 168, niezależnie od okresu ich amortyzacji;
  • W każdym roku podatkowym rozpoczynającym się w latach 2010-2014, do 250.000 USD kwalifikowanej nieruchomości: kwalifikowana nieruchomość ulepszona w zakresie wynajmu, kwalifikowana nieruchomość restauracyjna i kwalifikowana nieruchomość ulepszona w zakresie sprzedaży detalicznej, która podlega amortyzacji (Zgodnie z ograniczeniem przeniesienia dla kwalifikowanej nieruchomości, żadna część niedozwolonych wydatków nie może być przeniesiona na rok podatkowy rozpoczynający się po 2014 r.); lub
  • .

  • Podlegające amortyzacji oprogramowanie komputerowe, które jest łatwo dostępne do nabycia przez ogół społeczeństwa, podlega licencji niewyłącznej i nie zostało istotnie zmodyfikowane (oprogramowanie komputerowe dostępne od ręki), ale tylko wtedy, gdy zostało oddane do użytku w roku podatkowym rozpoczynającym się przed 1 stycznia 2015 roku.

Zgodnie z prawem obowiązującym przed wejściem w życie Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w latach podatkowych rozpoczynających się przed 1 stycznia 2015 r., rozliczenie wyborów lub określenie pozycji lub kwot w dolarach amerykańskich, które mają zostać rozliczone, może zostać odwołane bez zgody IRS. Jednakże, w odniesieniu do lat podatkowych rozpoczynających się po 31 grudnia 2014 r., wybory obciążające i wszelkie wyszczególnienia w nich dokonane mogą być odwołane tylko za zgodą MRiS.

Nowe prawo. Ustawa o PATH wprowadziła następujące zmiany w Kodeksie Dział 179 dotyczący wydatków na wybory:

  • Limit wydatków w wysokości 500.000 USD oraz kwoty stopniowego wycofywania wynoszący 2 miliony USD zostały przedłużone z mocą wsteczną i uznane za stałe (Code Section 179(b)).
  • Dla każdego roku podatkowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2015 r., zarówno limity 500.000 USD jak i 2 mln USD podlegają indeksacji (wzrostowi) inflacji (Kodeks Dział 179(b)(6)).
  • Reguła zezwalająca na wydatkowanie środków na oprogramowanie komputerowe zostaje z mocą wsteczną rozszerzona i staje się stała (kod sekcji 179 lit. d) pkt 1 A) ppkt ii)).
  • W odniesieniu do lat podatkowych rozpoczynających się po 31 grudnia 2015 r. wyłączenie jednostek klimatyzacyjnych i grzewczych nie ma już zastosowania (kod sekcji 179 lit. d) pkt 1).
  • Reguła, która pozwala na unieważnienie ważności wyborów lub specyfikacji wyborczej bez zgody IRS, jest stała (Code Section 179(c)(2)). (kod sekcji 179 lit. c) pkt 2).

  • Nieruchomości kwalifikowane kwalifikują się do rozliczenia w latach podatkowych rozpoczynających się przed 2016 r. (Code Section 179(f)(1)), ale żadna część niedozwolonych wydatków dotyczących nieruchomości kwalifikowanych nie może zostać przeniesiona na rok podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2015 r. (Code Section 179(f)(4)). W latach podatkowych rozpoczynających się po 31 grudnia 2015 r. wydatki na kwalifikowaną nieruchomość są dokonywane na stałe bez ograniczenia przeniesienia (Code Section 179(f)), a ograniczenie wydatków w wysokości 250.000 USD w odniesieniu do kwalifikowanej nieruchomości jest wyeliminowane (Code Section 179(f)).

Premia Pierwszy rok amortyzacji

Zgodnie z ustawą poprzedzającą wejście w życie Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Code Section 168(k) generalnie zezwalał na dodatkowe odliczenie amortyzacji w pierwszym roku (premia amortyzacyjna w pierwszym roku) w wysokości 50 procent skorygowanej podstawy opodatkowania nieruchomości kwalifikowanych oddanych do użytku przed 1 stycznia 2015 r. (przed 1 stycznia 2016 r., dla niektórych nieruchomości; patrz poniżej). Premia amortyzacyjna była dozwolona zarówno dla celów podatkowych zwykłych, jak i alternatywnych minimalnych celów podatkowych, ale nie była dozwolona dla celów obliczania zysków i zysków.

Podstawa nieruchomości oraz odpisy amortyzacyjne w roku nabycia i latach późniejszych zostały odpowiednio skorygowane w celu odzwierciedlenia odpisów amortyzacyjnych z tytułu premii. Podatnik mógł w roku podatkowym zrezygnować z premiowej amortyzacji aktywów, w jednej lub kilku określonych klasach nieruchomości, oddanych do użytkowania w ciągu roku podatkowego.

Ogólnie rzecz biorąc, składnik aktywów kwalifikuje się do odpisu amortyzacyjnego z tytułu premii, jeżeli:

  • Należała ona do jednej z następujących kategorii: większość rzeczowego majątku osobistego i ulepszeń gruntów innych niż budynki i ulepszenia budowlane, oprogramowanie komputerowe (z wyjątkiem niektórych programów komputerowych nabytych w ramach nabycia przedsiębiorstwa), nieruchomości ulepszone w ramach dzierżawy kwalifikowanej lub niektóre nieruchomości wodociągowe.
  • Został oddany do użytku przed 1 stycznia 2015 roku. (Niektóre obiekty o długim okresie produkcji oraz niektóre statki powietrzne mogły zostać dopuszczone do eksploatacji przed dniem 1 stycznia 2016 r.).
  • Jego pierwotne zastosowanie rozpoczęło się od podatnika. Pierwotnym przeznaczeniem było pierwsze wykorzystanie nieruchomości, niezależnie od tego, czy było to wykorzystanie przez podatnika, czy też nie.

Nowe prawo. Ustawa PATH wydłużyła okres obowiązywania premii amortyzacyjnej dla nieruchomości kwalifikowanych dopuszczonych do eksploatacji w latach 2015-2019 (z zastrzeżeniem stopniowego zmniejszania) i 2020 (z zastrzeżeniem stopniowego zmniejszania) dla wyżej wymienionych nieruchomości i statków powietrznych o długim okresie produkcji.

W ten sposób kwalifikujący się podatnicy będą mogli ubiegać się o:

  • 50-procentowy bonus amortyzacyjny dla nieruchomości kwalifikowanych oddanych do użytku w latach 2015-2017.
  • 40-procentowa premia amortyzacyjna dla nieruchomości kwalifikowanych oddanych do użytku w 2018 roku.
  • 30-procentowy dodatek amortyzacyjny dla nieruchomości kwalifikowanych oddanych do użytku w 2019 r. (kod sekcji 168 lit. k)).

Obniżone wartości procentowe dotyczą nieruchomości o długim okresie produkcji oraz statków powietrznych dopuszczonych do eksploatacji rok później niż podano w powyższym wykazie.

Dodatkowo, ustawa PATH zastąpiła, jako kategorię ulepszeń budowlanych uprawnionych do amortyzacji premiowej, nieruchomości kwalifikowanego ulepszania nieruchomościami kwalifikowanego ulepszania w dzierżawie. Ustawa PATH wprowadziła również zasadę oddania do użytku, co ułatwiło zakładom owocowym i orzechowym dotrzymanie omówionych powyżej terminów amortyzacji premiowej.

Powyższe zmiany, które zostały wprowadzone pod koniec 2015 r., mają charakter retroaktywny. Zatem podatnik, który w roku podatkowym kończącym się w roku kalendarzowym 2015 (2015) mógł skorzystać z amortyzacji premiowej, ale złożył deklarację za rok podatkowy 2015 przed rozszerzeniem amortyzacji premiowej z mocą wsteczną, może rozważyć złożenie zmienionej deklaracji.

Rozważania dotyczące planowania

Zgodnie z art. 179 Kodeksu podatnik uprawniony może zdecydować się na odliczenie do pełnej wysokości kosztów kwalifikowanej nieruchomości w roku podatkowym, w którym kwalifikowana nieruchomość została oddana do użytku, nawet jeśli nieruchomość została oddana do użytku w ostatnim dniu roku.

Jednakże, jak wspomniano powyżej, oprócz tego, że nie są one dostępne dla niektórych podatników (nieruchomości, funduszy powierniczych i wielu wynajmujących niebędących spółkami kapitałowymi), zastosowanie ma szereg innych ograniczeń. Odliczenie wydatków podlega omówionym powyżej rocznym ograniczeniom w dolarach i pułapom inwestycyjnym. Ponadto, jak wspomniano powyżej, odliczenie kosztów jest dodatkowo ograniczone do podlegającego opodatkowaniu dochodu z aktywnych transakcji lub przedsięwzięć podatnika, przy czym każda kwota, która nie może zostać odliczona z powodu tego ograniczenia, jest przenoszona na lata późniejsze na czas nieokreślony. Nieruchomość podlegająca odliczeniu musi zostać nabyta w celu wykorzystania jej do celów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, a nie tylko do wytwarzania przychodu.

Amortyzacja premii, mimo że nie zapewnia tak szybkiego lub tak dużego odliczenia, jak Code Section 179 Expensing, nie podlega rocznemu limitowi dolarowemu lub pułapowi inwestycyjnemu. Amortyzacja premii jest dostępna tylko w przypadku nieruchomości, których pierwotne użytkowanie rozpoczyna się od podatnika, ale nieruchomość ta, w przeciwieństwie do nieruchomości objętych kodem w sekcji 179, może być wykorzystywana w handlu lub działalności gospodarczej lub do wytwarzania dochodu.

O ile jednak 50-procentowa część premii amortyzacyjnej nie podlega umowom dotyczącym amortyzacji (uznanym za umowy półroczne lub śródroczne, które określają odliczenia amortyzacyjne w pierwszym roku w oparciu o moment uznania nieruchomości za oddaną do użytku), umowy te mają zastosowanie do innych odliczeń amortyzacyjnych w pierwszym roku dozwolonych w odniesieniu do nieruchomości kwalifikowanych.

W wielu przypadkach podatnik może być w stanie stosować obie metody.

Powiązany artykuł:

W jaki sposób Twoi klienci mogą skorzystać z ustawy PATH