PCAOB proponuje nowe zasady dotyczące szacunków rewizyjnych, korzystania z usług specjalistów

Nadzoru nad Rachunkowością Spółek Publicznych (PCAOB) zaproponowała 1 czerwca dwa nowe standardy, które wzmocnią wymagania dotyczące szacunków księgowych i wykorzystania przez audytora specjalistów w badaniu.

“Szacunki pomagają inwestorom zrozumieć wartość i oczekiwaną wartość w przyszłości” – powiedział prezes PCAOB James Doty w przygotowanym oświadczeniu. “Ponieważ jednak z konieczności wymagają one osądu, są szczególnie trudnym obszarem dla audytorów, o czym świadczą wyniki kontroli”.

Dlatego też te dwie propozycje zostały opracowane wspólnie, ponieważ obie mają na celu zwiększenie wiarygodności opinii audytora.

Poniżej znajdują się kluczowe punkty wyjścia dla każdego z proponowanych standardów.

Audyt Szacunki księgowe (łącznie z wyceną wartości godziwej)

Wniosek łączy trzy istniejące standardy w jeden i podkreśla, że biegli rewidenci muszą stosować “zawodowy sceptycyzm” i zwracać większą uwagę na ewentualną stronniczość kierownictwa podczas badania szacunków księgowych.

Wniosek jest otwarty do publicznego komentarza do 30 sierpnia.

Under the proposal, Auditing Accounting Estimates (AS 2501) would be updated and retitled, Auditing Accounting Estimates, Including Fair Value Measurements (AS 2501).

Następujące standardy zostałyby zastąpione:

  • Badanie wycen i ujawnień wartości godziwej (AS 2502)
  • Badanie sprawozdań finansowych dotyczących instrumentów pochodnych, działalności zabezpieczającej, inwestycji w papiery wartościowe (AS 2503)

Proponowany jednolity standard zawierałby specjalny tematyczny załącznik, który dotyczyłby badania wartości godziwej instrumentów finansowych, w tym wykorzystania informacji ze źródeł wyceny.

Wzmacnia on również istniejące wymagania, opierając się na wspólnych podejściach zawartych w AS 2501, AS 2502 i AS 2503 poprzez:

  • Poświęcenie większej uwagi możliwym tendencjom w zarządzaniu.
  • Nadanie wszystkim szacunkom księgowym określonych wymogów w istniejącym standardzie dotyczącym badania wycen według wartości godziwej w celu lepszego odzwierciedlenia jednolitego podejścia do testów merytorycznych.
  • Zwiększenie koncentracji audytorów na szacunkach obarczonych większym ryzykiem wystąpienia istotnych nieprawidłowości.
  • Zaoferowanie kluczowych wymogów i wskazówek w celu rozwiązania pewnych problemów unikalnych dla badania wartości godziwej instrumentów finansowych (w tym wykorzystanie informacji ze źródeł wyceny).
  • Dokonywanie innych aktualizacji wymogów dotyczących szacunków księgowych na potrzeby badania sprawozdań finansowych w celu zapewnienia dodatkowej jasności i szczegółowości.

Dlaczego to robisz? Ponieważ większość sprawozdań finansowych zawiera kwoty, których nie da się bezpośrednio wycenić i które wymagają oszacowania. Wymagałoby to również dokonania szacunków:

  • Niektóre wyceny aktywów finansowych i niefinansowych.
  • Utrata wartości aktywów trwałych.
  • Odpisy z tytułu strat kredytowych.
  • Zobowiązania warunkowe.
  • Przychody z tytułu umów z klientami.

Uprzedzenia kierownictwa stanowią zagrożenie, ponieważ takie szacunki na ogół wiążą się z subiektywnymi założeniami i niepewnymi pomiarami. Szacunki księgowe należą do obszarów największego ryzyka w audycie.

Co więcej, inspektorzy PCAOB w dalszym ciągu identyfikują braki w dużych i małych firmach w audycie szacunków księgowych. Wzbudziło to również obawy o zawodowy sceptycyzm i ewentualną stronniczość w zarządzaniu.

Wykorzystanie specjalistów

We wniosku wzywa się audytorów do zwrócenia większej uwagi na obszary audytu, w których wykorzystuje się pracę zewnętrznego specjalisty, takiego jak specjalista ds. wyceny, inżynier lub specjalista prawny, oraz do dostosowania wykorzystania specjalistów do standardów oceny ryzyka PCAOB.

Firmy często korzystają ze specjalistów, którzy pomagają w opracowaniu szacunków księgowych w ich sprawozdaniach finansowych, a także w interpretacji przepisów prawa, regulacji i umów lub w ocenie charakterystyki niektórych rzeczowych aktywów trwałych, zgodnie z PCAOB.

Biegli rewidenci często wykorzystują pracę specjalistów z tych firm jako dowody badania. Ponadto biegli rewidenci mogą korzystać z pracy biegłych rewidentów, aby pomóc im w ocenie istotnych sprawozdań finansowych i ujawnionych informacji, w tym szacunków księgowych w tych sprawozdaniach i ujawnionych informacjach.

PCAOB proponuje zmianę dwóch istniejących standardów – Audit Evidence (AS 1105) oraz Supervision of the Audit Engagement (AS 1201). Wniosek zastąpiłby również Wykorzystanie pracy specjalisty (AS 1210) i nadałby jej nowy tytuł, Wykorzystanie pracy specjalisty ds. audytu (AS 1210).

Zgodnie z PCAOB proponowana norma dodatkowo chroniłaby inwestorów:

  • Wzmocnienie wymagań w zakresie oceny pracy specjalisty zakładowego.
  • Stosowanie opartego na ryzyku podejścia do nadzoru i oceny specjalistów zatrudnionych przez audytorów i zaangażowanych przez audytorów.

Propozycja ta “mogłaby poprawić zdolność biegłego rewidenta do wykrywania istotnych nieprawidłowości w sprawozdaniach finansowych”, stwierdziła UPiK, i promować lepsze, jednolite podejście do nadzoru nad specjalistą biegłego rewidenta.

W przypadku zmian dotyczących specjalisty z firmy, propozycja:

  • Uzupełnia aktualne wymagania zawarte w AS 1105, aby uwzględnić sytuacje, w których audytor korzysta z pracy specjalisty firmy jako dowodu przeprowadzenia audytu.
  • Wyrównuje wymogi z wymogami zawartymi w towarzyszącej propozycji w sprawie audytowania szacunków księgowych, w tym wyceny wartości godziwej.
  • Usuwa wymagania dotyczące wykorzystania pracy specjalisty firmy jako dowodu przeprowadzenia audytu z zakresu AS 1210.

W przypadku zmian z udziałem specjalisty ds. audytu, wniosek:

  • Zwiększa wymogi dotyczące stosowania podejścia nadzorczego opartego na ryzyku w odniesieniu do specjalistów zatrudnionych przez biegłych rewidentów i rozszerza te wymogi na specjalistów zatrudnionych przez biegłych rewidentów.
  • Dodaje wymagania dotyczące informowania specjalisty audytora o wykonywanych pracach oraz przeglądu i oceny pracy tego specjalisty.
  • Zmienia wymagania dotyczące oceny wiedzy, umiejętności i zdolności specjalisty biegłego rewidenta.
  • Opisuje obiektywność jako “zdolność do bezstronnego osądu we wszystkich kwestiach objętych pracą specjalisty związanych z badaniem” i rozszerza listę kwestii, które biegły rewident rozważałby przy ocenie, czy specjalista posiada niezbędny obiektywizm.

Wniosek jest otwarty do publicznego komentarza do 30 sierpnia.

Powiązany artykuł:

Nowy standard PCAOB rozszerza raport biegłego rewidenta
.
Cele PCAOB 3 kluczowe obszary w 2015 r. Kontrole firm audytorskich