Po latach działalności CECL przynosi duże zmiany.

W dniu 16 czerwca Rada Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) wydała aktualizację standardów rachunkowości (ASU) nr 2016-13, Financial Instruments-Credit Losses (Temat 326): Pomiar strat kredytowych na instrumentach finansowych . Niniejszy standard jest zwieńczeniem prawie dekady prac prowadzonych po kryzysie finansowym i następującej po nim debaty na temat odpowiedniego momentu rozpoznania utraty wartości instrumentów finansowych.

Wytyczne wprowadzają nowy model utraty wartości, który stał się znany jako model CECL (ang. current expected credit losses). Stanowi on znaczące przesunięcie w stosunku do obecnego modelu ponoszonych strat. Zgodnie z modelem CECL, zasadniczo możemy oczekiwać, że straty kredytowe zostaną rozpoznane wcześniej niż w przypadku zastosowania modelu poniesionych strat.

Ten ASU to bardzo duża sprawa dla branży usług finansowych, której bilanse obejmują miliardy instrumentów finansowych. Companies outside the financial industry may not have paid a lot of attention to this FASB project, but entities in industries other than financial services will also be affected by this new ASU. Należności handlowe, inwestycje netto w leasing, pożyczki lub papiery dłużne utrzymywane do terminu zapadalności to tylko kilka rodzajów instrumentów finansowych w ramach nowego modelu CECL.

Zgodnie z tym nowym podejściem, jednostki będą musiały oszacować straty kredytowe, jakie spodziewają się ponieść w pozostałym okresie życia instrumentu finansowego wykazywanego według zamortyzowanego kosztu i podlegającego stratom kredytowym. W tym celu podmioty będą musiały przedstawić rozsądne prognozy (w tym przewidywane przedpłaty), co będzie wymagało dużej ilości osądu.

W przypadku dłużnych papierów wartościowych dostępnych do sprzedaży, podmioty nie będą już musiały brać pod uwagę okresu, w którym dany papier wartościowy znajdował się pod wodą.Zamiast tego, jednostki będą musiały oszacować swoją szacunkową stratę kredytową, ale tylko wtedy, gdy wartość godziwa instrumentu obniżyła się poniżej jego zamortyzowanego kosztu.

Utrata wartości kredytu zostanie ujęta poprzez dokonanie odpisu aktualizującego w wysokości, o którą wartość godziwa przewyższa zamortyzowany koszt zabezpieczenia.Ponadto, podmioty będą mogły dokonać zmniejszenia odpisu aktualizującego wartość CECL w przypadku późniejszego odzyskania środków. Może to być również duża zmiana dla niektórych podmiotów.

FASB zmieniła również sposób księgowania nabytych aktywów finansowych, które od momentu ich powstania uległy pogorszeniu.

Oczywiście, podobnie jak w przypadku wszystkich innych standardów wymagających dużej ostrożności, jednostki będą musiały zwiększyć zakres ujawnianych informacji, aby użytkownicy sprawozdań finansowych mogli zrozumieć ich uzasadnienie.

Powiązany artykuł:

FASB wprowadza nowe standardy dotyczące strat kredytowych

.