Podstawy ulgi podatkowej na badania i rozwój

Ulga podatkowa na badania i rozwój (R&D) jest zachętą podatkową, która funkcjonuje jako wszechstronne narzędzie zarówno dla podatników, jak i podmiotów świadczących usługi podatkowe. Może ona zapewnić korzyści podatkowe dla przedsiębiorstw, ponieważ zwiększają one swoje inwestycje w badania i rozwój.

Ponieważ innowacje nadal są ważnym czynnikiem konkurencyjności rynkowej, ci, którzy rozumieją podstawy ulgi podatkowej na badania i rozwój oraz sposób, w jaki można ją wykorzystać, będą mogli lepiej wykorzystać jej potencjalne przepływy pieniężne i zyski z działalności gospodarczej.

Zacznijmy od tego, że zanim przyjrzymy się niektórym niedawnym zmianom, przyjrzyjmy się temu, jak «wykwalifikowane badania naukowe» są konkretnie zdefiniowane w odniesieniu do kredytu.

Badania kwalifikowane: Część pierwsza â Opracowanie lub udoskonalenie komponentu biznesowego

Badania kwalifikowane, zgodnie z definicją zawartą w Wewnętrznym Kodeksie Podatkowym, rozpoczynają się od próby opracowania nowego elementu biznesowego lub udoskonalenia istniejącego elementu biznesowego, w odniesieniu do któregokolwiek z nich:

  • Wydajność
  • Funkcjonalność
  • Niezawodność
  • Jakość

Co więcej, komponent biznesowy może przybrać dowolną z poniższych form:

  • Produkt
  • Proces
  • Oprogramowanie
  • Technika
  • Wzór
  • Wynalazek

Aby kwalifikować się do tej kategorii, element przedsiębiorstwa musi być przeznaczony do sprzedaży, dzierżawy lub udzielenia licencji, lub do innego wykorzystania przez podatnika w jego działalności handlowej lub gospodarczej.

Badania kwalifikowane: Część druga â Proces eksperymentalny

Sama identyfikacja komponentów biznesowych nie dowodzi istnienia kwalifikowanych badań. Muszą być spełnione trzy inne kryteria.

  1. Zasadniczo wszystkie działania mające na celu próbę, rozwój lub udoskonalenie komponentu biznesowego muszą również obejmować elementy procesu eksperymentalnego mającego na celu ocenę jednej lub więcej alternatyw, aby osiągnąć wynik.
  2. Zdolność lub metoda osiągnięcia tego rezultatu, lub odpowiednia konstrukcja elementu przedsiębiorstwa, musi być niepewna na początku działalności.
  3. Proces eksperymentowania musi zasadniczo opierać się na zasadach technologicznych (tj. zasadach inżynierii lub nauk fizycznych, biologicznych lub komputerowych).

Ostatnie zmiany w zakresie ulgi podatkowej na badania i rozwój zwiększyły możliwości, jakie stwarza ona dla wielu podatników, tworząc jednocześnie dodatkowe zawiłości.

The Timing and Manner of Alternative Simplified Credit Elections

Jedną z przyjaznych podatnikom zmian była niedawna decyzja Departamentu Skarbu USA z 2015 r. zmieniająca ostateczne przepisy skarbowe z 2011 r., która upoważniła do przeprowadzenia wyborów w sprawie Alternatywnego Uproszczonego Kredytu (Alternative Simplified Credit – ASC) po terminowym złożeniu oryginalnych deklaracji. Nowe przepisy generalnie zezwalają podatnikom na przeprowadzenie wyborów ASC na podstawie zmienionych deklaracji.

Metoda ASC jest obliczana poprzez porównanie bieżących kwalifikowanych wydatków na badania ze średnią kwalifikowanych wydatków na badania poniesionych w trzech poprzednich latach podatkowych. Możliwość ubiegania się o uproszczony kredyt na poprawionej deklaracji jest pożądanym zwolnieniem z wymogów zwykłego kredytu, co czasami wymaga analizy dokumentacji finansowej i księgowej pochodzącej z lat 80.

Rozwój oprogramowania: Niejednoznaczność wyjaśniona

W styczniu 2015 r. IRS zaproponowała przepisy, które zmieniłyby ostateczne rozporządzenia z 2004 r. Zastrzegając sobie wyrok w sprawie wcześniejszych proponowanych regulacji, ostateczne regulacje IRS z 2004 r. nie definiowały wyraźnie «oprogramowania do użytku wewnętrznego «â», które komplikowało wnioski o ulgę podatkową z tytułu badań i rozwoju dla dostawców oprogramowania jako usług, producentów i wielu innych podatników, którzy opracowywali oprogramowanie w ramach swojej działalności.

Nowe projekty rozporządzeń wyjaśniają, że oprogramowanie nie zostanie uznane za oprogramowanie do użytku wewnętrznego , jeśli zostanie opracowane:

  1. Być dzierżawione, licencjonowane, sprzedawane lub w inny sposób wprowadzane do obrotu osobom trzecim.
  2. Ułatwianie interakcji biznesowych z osobami trzecimi, takich jak przeprowadzanie transakcji bankowych, śledzenie dostaw itp.
  3. Funkcjonuje jako portal programowy, który umożliwia osobom trzecim wykonywanie czynności na systemie oprogramowania podatnika.

Rozwój ten jest ważny, ponieważ oprogramowanie scharakteryzowane jako oprogramowanie wewnętrznego użytku musi spełniać test «wysokiego progu innowacyjności», aby kwalifikować się do kredytu. Wyjaśniając, co jest, a co nie jest oprogramowaniem na użytek wewnętrzny, proponowane w 2015 r. przepisy zaklasyfikowały więcej oprogramowania jako oprogramowanie nie na użytek wewnętrzny i skutecznie ograniczyły osiągnięcie wysokiego progu testu innowacyjności.

Orzeczenia Trybunału

W Suder przeciwko Komisarzowi (październik 2014 r.) Sąd Podatkowy wypowiedział się na temat aspektów ulgi podatkowej na badania i rozwój, udzielając pomocnych wskazówek dotyczących roszczeń zgłaszanych przez innych podatników, w tym:

  1. Wartość i ważność zeznań ustnych jako sposobu uzasadniania badań kwalifikowanych.
  2. Kwalifikacja wysokiego odsetka czasu pracy na stanowiskach kierowniczych.
  3. Kwalifikacja peryferyjnych działań rozwojowych (np. zapewnienie jakości i badania terenowe).
  4. Kwalifikacja wydatków związanych z prowadzeniem badań i ściganiem patentów.

W sprawie Dynetics Inc. przeciwko Stanom Zjednoczonym (maj 2015 r.) Sąd Skarbowy orzekł, że większość wydatków w ramach wniosku o kredyt badawczo-rozwojowy nie kwalifikuje się, ponieważ Dynetics nie ponosi ryzyka ekonomicznego dla rozwoju. Dynetics otrzymał zapłatę za opracowanie technologii wojskowych dla różnych agencji rządowych i podwykonawców, a w swojej kalkulacji kredytowej uwzględnił wydatki poniesione na opracowanie tych technologii. Sąd orzekł, że badania prowadzone przez Dynetics były finansowane â» i w związku z tym nie kwalifikowały się do uzyskania kredytu â, ponieważ zgodnie z warunkami umów zawartych z klientami Dynetics mogła odzyskać koszty rozwoju niezależnie od powodzenia lub porażki swoich działań badawczych.

Orzeczenie sądu w sprawie Dynetics podkreśla znaczenie starannego przeglądu umów w okolicznościach, w których wiele stron ma udział w obciążeniu finansowym badań. Zasady, które dyktują, która strona, jeśli którakolwiek z nich, może ubiegać się o zwrot wydatków na ulgę podatkową, są na tyle złożone, że zachęcają wielu podatników do konsultacji ze specjalistą.

Wyczerpujące zrozumienie podstaw ulgi podatkowej na badania i rozwój może pomóc w określeniu, czy przedsiębiorstwo może kwalifikować się do skorzystania z tej często znaczącej zachęty podatkowej. Ponadto, w celu określenia zmieniających się kwestii i rozwoju sytuacji, konieczne jest śledzenie na bieżąco spraw prowadzonych przez Sąd Podatkowy.

Omawiany materiał ma na celu dostarczenie ogólnych informacji i nie powinien być wykorzystywany bez uprzedniego uzyskania profesjonalnej porady odpowiednio dostosowanej do indywidualnych okoliczności.

O autorach:

Tom De La Torre jest starszym współpracownikiem w praktyce wyspecjalizowanych usług podatkowych BDO USA LLP. Chai Hoang jest starszym współpracownikiem w praktyce BDO USA w zakresie usług podatkowych R&D.