Proponowane przez FASB zmiany w sprawozdawczości nienastawionej na zysk miały charakter mieszany.

Wytyczne dotyczące rachunkowości i sprawozdawczości dla jednostek nienastawionych na zysk pozostały w dużej mierze niezmienione od ponad 20 lat. Zainteresowane strony regularnie wyrażały obawy dotyczące złożoności i niespójności w stosowaniu istniejących standardów dotyczących sprawozdań finansowych nienastawionych na zysk, co prowadziło do braku porównywalności sprawozdań finansowych nienastawionych na zysk.

W odpowiedzi na te obawy Rada Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) wydała projekt aktualizacji standardów rachunkowości (ASU) nr 2015-230, Podmioty nienastawione na zysk (temat 958) oraz podmioty z sektora opieki zdrowotnej (temat 954): Presentation of Financial Statements of Not-for-Profit Entities , in April. Głównym celem wniosku jest zwiększenie użyteczności sprawozdań finansowych o charakterze nienastawionym na zysk poprzez zapewnienie darczyńcom, wierzycielom i innym użytkownikom sprawozdań finansowych bardziej przejrzystych informacji na temat płynności, wyników finansowych i przepływów pieniężnych jednostki nienastawionej na zysk.

Wniosek zawiera kilka zmian, które znacząco zmieniłyby obecne wytyczne dotyczące rachunkowości i sprawozdawczości dla jednostek nienastawionych na zysk. Główne przepisy wymagają tego od jednostek nienastawionych na zysk:

  • W sprawozdaniu z sytuacji finansowej aktywa netto prezentuje się w dwóch kategoriach: aktywa netto z ograniczeniami dotyczącymi darczyńców oraz aktywa netto bez ograniczeń dotyczących darczyńców.
  • Przedstawić dwie dodatkowe sumy cząstkowe jako pośrednie środki operacyjne w sprawozdaniu z działalności.
  • Prezentowanie przepływów pieniężnych z działalności operacyjnej z zastosowaniem metody bezpośredniej w rachunku przepływów pieniężnych.
  • Zgłaszanie kwoty podwodnych funduszy inwestycyjnych w aktywach netto z ograniczeniami dotyczącymi darczyńców oraz zwiększenie zakresu ujawnianych informacji na temat tych funduszy.
  • Obecne wydatki, zarówno ze względu na ich charakter, jak i cel.
  • Ujawnić sposób zarządzania płynnością.

Okres na zgłaszanie uwag zakończył się w sierpniu, a FASB otrzymała mieszane opinie na temat kilku aspektów wniosku. FASB otrzymała 264 pisma z uwagami w odpowiedzi na proponowaną ASU.

Jeden z głównych zastrzeżeń do wniosku skupia się na różnicach, jakie stworzyłby on między podmiotami gospodarczymi a podmiotami nienastawionymi na zysk. W istniejących wytycznych dla organizacji nienastawionych na zysk zauważa się, że chociaż istnieją istotne różnice między celami użytkowników sprawozdań finansowych organizacji nienastawionych na zysk i organizacji nienastawionych na zysk, podstawowe zasady sprawozdawczości finansowej są takie same: zainteresowane strony wszystkich podmiotów poszukują informacji na temat zasobów gospodarczych i obowiązków.

We wniosku wzywa się podmioty nienastawione na zysk do przedstawiania sprawozdania z przepływów pieniężnych przy użyciu metody bezpośredniej. Zgodnie z metodą bezpośrednią jednostki zobowiązane są do odrębnego wykazywania głównych kategorii otrzymanych i zapłaconych środków pieniężnych brutto w celu uzyskania przepływów pieniężnych netto z działalności operacyjnej.Metoda pośrednia rozpoczyna się od dochodu netto i koryguje kwoty przychodów i kosztów o zmiany w powiązanych aktywach i pasywach w danym okresie.Obecnie zachęca się jednostki gospodarcze do stosowania metody bezpośredniej, ale nie jest to wymagane; jednakże większość obecnych przepływów pieniężnych odbywa się przy zastosowaniu metody pośredniej.

Większość respondentów stwierdziła, że znaczne koszty i złożoność przygotowania bezpośredniej metody przepływów pieniężnych przewyższają korzyści oraz że wymóg ten stworzyłby podział na sprawozdawczość jednostek gospodarczych i jednostek nienastawionych na zysk.Co więcej, jednostki nienastawione na zysk często dysponują mniejszymi zasobami księgowymi niż jednostki gospodarcze, w związku z czym mogą mieć trudności z wdrożeniem bardziej złożonej metody prezentacji przepływów pieniężnych.

Kolejnym kontrowersyjnym aspektem wniosku jest wymóg przedstawienia dwóch środków działalności operacyjnej.Pierwszy proponowany środek stanowi sumę cząstkową nadwyżki lub deficytu operacyjnego, która wyklucza kwoty niedostępne ze względu na ograniczenia nałożone przez donatora. Drugi proponowany środek to suma cząstkowa obejmująca pierwszą sumę cząstkową i korygująca wpływ przeniesień do lub z działalności operacyjnej.

FASB otrzymywała mieszane informacje zwrotne na temat tego, czy należy wymagać pośrednich środków operacyjnych. Kilku respondentów zgodziło się, że pośredni środek dotyczący operacji byłby przydatny dla użytkowników sprawozdań finansowych nienastawionych na zysk, ale nie zgodziło się na środki zaproponowane przez FASB. Wielu z nich zauważyło, że zastosowanie dwóch środków operacyjnych jest niepotrzebnie skomplikowane i że proponowane środki mogą uniemożliwiać porównywalność między jednostkami nienastawionymi na zysk. Respondenci wskazywali również, że niespójności w sprawozdawczości dotyczącej środka pośredniego w zakresie działalności nie dotyczą wyłącznie jednostek nienastawionych na zysk i powinny być traktowane jako szerszy projekt badawczy obejmujący jednostki gospodarcze.

Nie wszystkie opinie były negatywne. Zainteresowane strony zasadniczo poparły kilka innych aspektów wniosku.Większość respondentów zgodziła się na prezentację aktywów netto w dwóch klasach zamiast trzech klas wymaganych obecnie. Respondenci szeroko zgodzili się również z proponowanymi zmianami w sprawozdawczości dotyczącej podwodnych zasobów kapitałowych oraz z wymogiem zgłaszania wydatków według funkcji i charakteru. Ogólne informacje zwrotne wskazują, że zmiany te zapewniają spójność sprawozdawczości nienastawionej na zysk i zwiększają przydatność sprawozdań finansowych.

W październiku FASB zdecydowała o rozdzieleniu swoich ponownych prac nad proponowaną ASU na dwie fazy w wyniku kontrowersyjnych informacji zwrotnych. Posunięcie to pozwoli FASB skoncentrować się przede wszystkim na tych aspektach wniosku, które cieszą się szerokim poparciem, aby w najbliższym czasie sfinalizować te wytyczne.

Pierwsza faza będzie koncentrować się na udoskonaleniu systemu klasyfikacji aktywów netto, sprawozdawczości w zakresie kosztów oraz ujawniania informacji na temat płynności. Pierwsza faza będzie również ukierunkowana na umiarkowane ulepszenia w odniesieniu do jednostek, które dobrowolnie przedstawią środek operacyjny, ale nie będzie dążyć do tego, aby stał się on wymogiem dla wszystkich jednostek nienastawionych na zysk. Wreszcie, mimo że FASB spotkał się z przytłaczającą krytyką proponowanego wymogu prezentacji przepływów pieniężnych metodą bezpośrednią, zarząd postanowił kontynuować badania w tym obszarze w ramach pierwszego etapu.

Drugi etap będzie koncentrował się na kontrowersyjnym temacie, jakim jest wymaganie od wszystkich podmiotów nienastawionych na zysk przedstawiania środków działalności operacyjnej.Ze względu na ilość alternatywnych rozwiązań zaproponowanych przez respondentów w pismach z komentarzami, FASB stwierdziła, że temat ten będzie prawdopodobnie wymagał więcej czasu na rozwiązanie.

Celem FASB jest zakończenie prac nad pierwszym etapem do połowy 2016 r.

Artykuły pokrewne:

FASB proponuje istotne zmiany w zasadach sprawozdawczości nienastawionej na zysk
.
Propozycja FASB może oznaczać duże zmiany w sprawozdawczości nienastawionej na zysk