W jaki sposób zmieniły się limity odliczeń z tytułu odsetek w biznesie

Po raz pierwszy w historii, ustawa o ulgach podatkowych i zwolnieniach z podatku dochodowego od osób prawnych (TCJA) nakłada limit na odliczenia z tytułu odsetek służbowych, obowiązujący w tym roku. Obecnie IRS ogłosił wydanie nowych projektów regulacji w tym zakresie (IR-2018-233, 11/26/18).

W szczególności, niektóre małe przedsiębiorstwa są zwolnione z limitu odliczeń. Jest on oparty na ich zarobkach z ostatnich trzech lat.

Tu jest dół: W latach podatkowych rozpoczynających się po 2017 r., odliczenie kosztów odsetek od działalności gospodarczej jest zasadniczo ograniczone do sumy przychodów z tytułu odsetek od działalności gospodarczej podatnika, 30 procent ich skorygowanego dochodu do opodatkowania (ATI) oraz odsetek od finansowania planu zagospodarowania przestrzennego.

Dla tych celów ATI jest definiowana jako dochód z działalności gospodarczej bez względu na to, czy jest to dochód z działalności gospodarczej:

Dochód, potrącenie, zysk lub strata, których nie można właściwie przypisać spółce
Przychody i koszty z tytułu odsetek od działalności gospodarczej
Straty operacyjne netto (NOL)
Nowe 20-procentowe odliczenie kwalifikowanych dochodów z działalności gospodarczej dla podmiotów przechodzących
Dla lat podatkowych rozpoczynających się przed 2022 r. wszelkie odliczenia możliwe do odliczenia z tytułu amortyzacji, umorzenia lub odpisów amortyzacyjnych

Ewentualna nadwyżka interesów może zostać przeniesiona na czas nieokreślony.

Nowy limit nie ma jednak zastosowania do kwalifikowanej małej firmy o średnich rocznych wpływach brutto w wysokości 25 milionów dolarów lub mniej za trzy poprzednie lata podatkowe. Liczba ta będzie corocznie korygowana o inflację w 2019 r. i później.

Ale to nie wszystko. TCJA zezwala na inne wyłączenia z tego limitu, np. dla niektórych branż lub przedsiębiorstw, w tym na świadczenie usług jako pracownik, na wybór branż lub przedsiębiorstw zajmujących się obrotem nieruchomościami oraz na wybór przedsiębiorstw rolnych i niektórych regulowanych obiektów użyteczności publicznej. Podatnicy muszą zdecydować się na zwolnienie z tego limitu handlu nieruchomościami lub przedsiębiorstwa lub organizacji rolniczej.

Nowe proponowane regulacje są niezwykle złożone. Podsumowując, stanowią one wytyczne w odniesieniu do następujących tematów:

Wspólne definicje
Ogólne zasady obliczania limitu podatnika
Przepisy porządkowe i inne zasady wyjaśniające związek między limitem a innymi przepisami kodeksu podatkowego, które mają wpływ na odsetki
Zasady lub korporacje C, w tym fundusze powiernicze inwestujące w nieruchomości (REIT), regulowane spółki inwestycyjne i członkowie skonsolidowanej grupy kapitałowej oraz korporacje zwolnione z podatku
Wyjaśnienie, w jaki sposób traktowane są niedozwolone przeniesienia kosztów odsetek z tytułu działalności C corporations
Specjalne zasady wyjaśniające sposób stosowania limitu przez spółki osobowe i korporacje S
Wyjaśnienie, w jaki sposób limit ten ma zastosowanie do spółek zagranicznych i ich udziałowców
Zasady stosowania limitu w odniesieniu do osób zagranicznych o faktycznie powiązanych dochodach
Zasady dotyczące wyborów w odniesieniu do zawodów lub przedsiębiorstw, które są wyłączone z zasad, jak również bezpieczna przystań dla niektórych REIT-ów
Wyjaśnienie sposobu podziału kosztów i przychodów pomiędzy transakcje lub przedsięwzięcia niewyłączone i wyłączone
Niektóre przejściowe zasady stosowania limitu odliczania odsetek od przedsiębiorstw

Podatnicy muszą skorzystać z nowego formularza 8990, Ograniczenie wydatków na odsetki od działalności gospodarczej na mocy sekcji 163 lit. j), aby obliczyć i zgłosić swoje odliczenie. Dokument ten jest również wykorzystywany do ustalenia kwoty wszelkich niedozwolonych wydatków na odsetki od działalności gospodarczej, które mogą być przeniesione na następny rok.

Zarówno podatnicy, jak i praktycy mogą polegać na proponowanych przepisach do czasu wydania ostatecznych.