Wyjaśnione Standardy Rewizji Finansowej: Zobowiązania do przekazywania skróconego sprawozdania finansowego

AU-C Section 810, Engagements to Report on Summary Financial Statements , omawia obowiązki biegłego rewidenta w zakresie określonych procedur i formatów sprawozdawczości przy składaniu sprawozdań z podsumowań sprawozdań finansowych uzyskanych na podstawie zbadanych przez niego sprawozdań finansowych.

Wymagane procedury

Biegły rewident musi najpierw ocenić, czy kryteria zastosowane przez kierownictwo przy sporządzaniu skróconego sprawozdania finansowego są dopuszczalne. Następnie biegły rewident musi uzyskać zgodę kierownictwa na uznanie i zrozumienie jego odpowiedzialności za skrócone sprawozdanie finansowe, w tym odpowiedzialności za łatwe udostępnienie zbadanego sprawozdania finansowego docelowym użytkownikom skróconego sprawozdania finansowego. Sprawozdanie finansowe zbadane przez biegłego rewidenta nie musi być dołączone do skróconego sprawozdania finansowego. Wymóg ten może być zazwyczaj spełniony w drodze oddzielnego zlecenia lub oddzielnej sekcji zlecenia otrzymanego do celów badania pełnego sprawozdania finansowego.

Wymagane jest odrębne oświadczenie skierowane do biegłego rewidenta, które powinno zawierać oświadczenia odnoszące się do skróconego sprawozdania finansowego.

Standard wymaga zastosowania następujących szczególnych procedur jako podstawy do wydania opinii przez biegłego rewidenta na temat skróconego sprawozdania finansowego:

1. Ocenić, czy skrócone sprawozdanie finansowe odpowiednio ujawnia ich skrócony charakter oraz określić badane sprawozdanie finansowe.

2. 2. W przypadku gdy skrócone sprawozdanie finansowe nie jest załączone do zbadanego sprawozdania finansowego, należy dokonać jego oceny:

  • Czy skrócone sprawozdanie finansowe jasno opisuje, gdzie dostępne są zbadane sprawozdania finansowe.
  • Czy zbadane sprawozdanie finansowe jest łatwo dostępne dla docelowych użytkowników skróconego sprawozdania finansowego.

3. Ocenić, czy w skróconym sprawozdaniu finansowym odpowiednio ujawniono zastosowane kryteria.

4. 4. Porównanie skróconego sprawozdania finansowego z odpowiednimi informacjami zawartymi w sprawozdaniu finansowym zbadanym przez biegłego rewidenta w celu określenia, czy skrócone sprawozdanie finansowe zgadza się z odpowiednimi informacjami zawartymi w sprawozdaniu finansowym zbadanym przez biegłego rewidenta, czy też może zostać ponownie obliczone na podstawie tych informacji.

5. Ocenić, czy skrócone sprawozdanie finansowe zostało sporządzone zgodnie z zastosowanymi kryteriami.

6. 6. Oceniać, czy skrócone sprawozdanie finansowe, z uwagi na jego cel, zawiera informacje niezbędne “i czy znajduje się na odpowiednim poziomie agregacji”, aby nie wprowadzać w błąd w danych okolicznościach.

Wymagania dotyczące sprawozdawczości

Oprócz standardowych elementów sprawozdawczych. AU-C Sekcja 810:

1. 1. Eliminuje raportowanie wybranych danych finansowych.

2. Przedstawia konkretne elementy sprawozdania biegłego rewidenta, w tym odpowiedzialność kierownictwa i opis procedur biegłego rewidenta.

3. Zobowiązuje biegłego rewidenta do odmowy wyrażenia opinii o skróconym sprawozdaniu finansowym, jeżeli wydał on negatywną opinię lub odmowę wyrażenia opinii o badanym sprawozdaniu finansowym. Tego rodzaju raport będzie wymagał od biegłego rewidenta:

  • Podać, że opinia biegłego rewidenta na temat zbadanego sprawozdania finansowego zawiera opinię negatywną lub odmowę wyrażenia opinii.
  • Proszę opisać podstawę tej negatywnej lub zrzeczonej się opinii.
  • Stwierdzić, że w związku z negatywną opinią lub odrzuceniem opinii nie jest właściwe wyrażanie opinii na temat skróconego sprawozdania finansowego, a biegły rewident nie wyraża takiej opinii. Biegły rewident nie jest zobowiązany do zamieszczenia ustępu opisującego procedury. Biegły rewident powinien jednak zaznaczyć, że sprawozdanie zostało sporządzone zgodnie ze standardami ustanowionymi przez American Institute of CPA.

4. Wyjaśnia obowiązki biegłego rewidenta związane z późniejszymi zdarzeniami, a następnie odkrytymi faktami, gdy data sprawozdania z podsumowania sprawozdania finansowego jest późniejsza niż data raportu biegłego rewidenta z badania sprawozdania finansowego.

5. Obejmuje wymogi dotyczące danych porównawczych, niezbadanych informacji przedstawianych wraz ze skróconym sprawozdaniem finansowym oraz innych informacji zawartych w dokumencie zawierającym skrócone sprawozdanie finansowe i związany z nim raport biegłego rewidenta.

Wreszcie, należy pamiętać, że biegły rewident może sporządzić sprawozdanie z podsumowania sprawozdania finansowego tylko wtedy, gdy zbadał pełne sprawozdanie finansowe.

Więcej zasobów audytu jest dostępnych na mojej stronie internetowej. Niedawno udostępniono studium przypadku dotyczące małego audytu wraz z ilustrującymi praktykami i dokumentami roboczymi. Ilustracyjne dokumenty robocze można nabyć oddzielnie.