przez Colby Warr, CPA
W grudniu 2010 r. komisarz Komisji Papierów Wartościowych i Giełd (SEC) Mary Shapiro ogłosiła, że amerykańskie przedsiębiorstwa publiczne będą miały co najmniej cztery lata na przygotowanie się do stosowania Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) do prezentacji sprawozdań finansowych.
W ogłoszeniu Shapiro wskazano, że wymagane zastosowanie MSSF nie nastąpi wcześniej niż w 2015 r. Jej ogłoszenie ogólnych ram czasowych dla okresu przejściowego również potwierdza, że przyjęcie MSSF jako globalnego standardu jest ostatecznie bliskie.
W 2005 roku Unia Europejska (UE) zaczęła wymagać od spółek zarejestrowanych w jej państwach członkowskich, których papiery wartościowe są notowane na regulowanych przez UE giełdach papierów wartościowych, sporządzania sprawozdań finansowych zgodnie z MSSF. W 2008 r. w raporcie IFRS wydanym przez American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) stwierdzono, że ponad 12 000 spółek w prawie 100 krajach stosuje MSSF. Począwszy od 2011 r. wiele kanadyjskich podmiotów musi również przedstawiać sprawozdania finansowe zgodne z MSSF.
Przyjęcie MSSF do stosowania przez spółki amerykańskie jest obecnie napędzane przez dyskusje na temat konwergencji pomiędzy Radą Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) w Stanach Zjednoczonych a Radą Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (IASB). W ciągu ostatniej dekady te dwie rady zajmowały się różnicami między amerykańskimi ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości (GAAP) a MSSF.
W MSSF, które w znacznie większym stopniu opierają się na zasadach, brakuje wielu wytycznych branżowych związanych z GAAP. MSSF dostarczają również mniej wytycznych w innych kluczowych obszarach rachunkowości, takich jak ujmowanie przychodów (chociaż obecne projekty FASB dotyczące ujmowania przychodów wskazują na zmianę amerykańskich GAAP, która może bardziej przypominać MSSF).
Pomimo retoryki dotyczącej niektórych obszarów rozbieżności między tymi dwoma standardami, większość przedsiębiorstw zdziwiłaby się, gdyby dowiedziała się, że wiele polityk i praktyk księgowych stosowanych zgodnie z amerykańskimi GAAP mieści się w ramach MSSF, co można przypisać szerokiej obsadzie netto wynikającej z podejścia opartego na zasadach MSSF.
Podczas gdy migracja do MSSF z amerykańskich GAAP stanowi znaczące odejście od ugruntowanego od dawna standardu, spółki, które teraz podejmą następujące kroki, będą musiały stawić czoła łagodniejszemu przejściu.
Przeprowadzenie dokładnego spisu problemów związanych z bieżącą sprawozdawczością finansową
Każda firma jest wyjątkowa, bazując na swoich produktach, branży, rynku i innych koncernów. Niektóre organizacje bardziej polegają na dzierżawionych aktywach niż inne. Niektóre z nich inwestują duże środki w badania i rozwój. Niektóre firmy kupują duże ilości surowców, podczas gdy inne są zależne od kapitału intelektualnego, który napędza wzrost i podtrzymuje rentowność.
Krok pierwszy: Zróbcie inwentaryzację. Zastosowanie opartego na liście kontrolnej podejścia do przyjęcia MSSF umożliwia kierownictwu łatwe zidentyfikowanie podstawowych obszarów, w których występują różnice. Te «listy kontrolne» są dostępne w różnych źródłach w Internecie (bezpłatnie), są łatwe do odczytania i zrozumienia, a ostatecznie pomagają przedsiębiorstwu określić, które obszary rachunkowości będą wymagały dalszych działań i analiz. Po wypełnieniu listy kontrolnej większość przedsiębiorstw jest zaskoczona, że posiada tylko dwa lub trzy obszary, w których konieczne będzie dostosowanie do MSSF. Kolejny krok wymaga nieco więcej mocy:
Adres Główne pozycje wzbudzające niepokój i wykonanie Niezbędne ponowne obliczenia
Po zidentyfikowaniu podstawowych różnic, krok drugi polega na głębszym nurkowaniu w każdą z nich. Mimo że większość różnic jest łatwa do opanowania, w zależności od konkretnej sytuacji spółki, niektóre wymogi MSSF mogą wymagać znacznych zmian w sprawozdawczości finansowej i związanych z nią procesach księgowych.
Dwa najczęstsze obszary różnic obejmują zazwyczaj prezentację podatku odroczonego (MSR 12) oraz księgowanie świadczeń pracowniczych (MSR 19). Żaden z tych obszarów nie jest szczególnie trudny – tym drugim zwykle zajmuje się większość firm aktuarialnych, które mogą z łatwością sporządzić sprawozdania aktuarialne z porównaniem zarówno MSSF, jak i amerykańskich GAAP. Niektóre obszary, które na początku mogą wydawać się nieco trudniejsze, obejmują dzierżawę i inwentaryzację. Na przykład metoda LIFO (Last In First Out) stosowana do księgowania zapasów nie jest dozwolona w MSSF. W przypadku producentów, sprzedawców detalicznych i innych przedsiębiorstw, które rejestrują zapasy zgodnie z metodą LIFO (dominującą w przemyśle naftowym i gazowym oraz petrochemicznym), różnica ta może wymagać ustalenia nowej metodologii i ponownego przeliczenia sposobu przypisywania wartości do zapasów. (tiksag__1)
Zajęcie się trudniejszymi obszarami jest zdecydowanie najbardziej czasochłonnym aspektem przejścia na MSSF, ale dla większości spółek będzie tylko jeden lub dwa obszary, w których taki poziom wysiłku będzie konieczny.
Przygotowanie systemów do MSSF
Systemy Enterprise Resource Planning (ERP) mogą wymagać pewnych modyfikacji w celu dostosowania ich do MSSF. W niektórych przypadkach systemy informatyczne będą musiały odzwierciedlać zmiany w sposobie ujmowania i przetwarzania poszczególnych transakcji. Na przykład, leasing, koszty badań i rozwoju, środki trwałe i inne pozycje mogą wymagać zastosowania innych procesów księgowych.
Inną bardzo ważną kwestią związaną z adopcją jest użytkownik. Wiele spółek przyjmuje MSSF z różnych powodów, ale w niektórych przypadkach mogą one być zobowiązane do prowadzenia zbioru ksiąg rachunkowych zgodnie z amerykańskimi GAAP. Wymogi te są zazwyczaj określane przez różne organy regulacyjne lub rządowe (takie jak federalne lub stanowe agencje EPA lub amerykańska straż przybrzeżna), które obecnie akceptują jedynie sprawozdania finansowe zgodne z amerykańskimi GAAP, ale niektóre banki lub inne instytucje finansowe lub klienci mogą również wymagać sprawozdań zgodnych z amerykańskimi GAAP. Potrzeba utrzymania dwóch strumieni sprawozdawczości finansowej, US GAAP i IFRS, może wymagać pewnych skomplikowanych ruchów tanecznych IT. Krok trzeci obejmuje ocenę, jakie dostosowania będą wymagane i jakie dodatkowe możliwości IT mogą być potrzebne.
Rozważania bliskie przyszłości
SEC nie ogłosiła jeszcze dokładnego harmonogramu przyjęcia MSSF w Stanach Zjednoczonych. Jeśli obecny trend szybkich zmian w amerykańskich standardach rachunkowości utrzyma się (na ogół w wyniku konwergencji), przedsiębiorstwa mogą być zmuszone do przyjęcia międzynarodowych standardów po jednym bolesnym małym kroku w ciągu najbliższych lat. W świecie, w którym granice państwowe zacierają się, a globalny biznes jest normą, w wielu przypadkach przejście to może być bardziej efektywne, bardziej sensowne, mniej kosztowne i szybciej przynieść większą wartość.
Bez względu na ramy czasowe SEC, spółki, które rozpoczną dziś podejmowanie tych kroków w kierunku przejścia na MSSF, będą lepiej przygotowane, gdy będą tego wymagać klienci, organy regulacyjne i inne podmioty.
Uwaga autorska: W najbliższych miesiącach w tej serii pojawią się dodatkowe artykuły zawierające dalsze informacje na temat każdego z wyżej wymienionych etapów.
O autorze:
Colby Warr, CPA jest starszym menedżerem ds. usług asekuracyjnych w biurze Weaver w Houston, największej niezależnej firmie księgowej w południowo-zachodniej części kraju, posiadającej biura w całym Teksasie. Można się z nim skontaktować pod numerem 832-320-3225 lub [chronione pocztą elektroniczną].